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淺議鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)的財務管理
摘要：科研單位轉(zhuǎn)企改革勢在必行，轉(zhuǎn)制后的科研機構(gòu)，理財環(huán)境、資金運作、財務制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應的財務管理制度，以加強的財務管理，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。關鍵詞：科研機構(gòu)；理財環(huán)境；資金運作；財務制度；改革
隨著體制改革的不斷深化，科研單位轉(zhuǎn)企已是勢在必行。鐵道部所屬科研院所順應改革的，逐步轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位，一改往日享受鐵道部撥款的事業(yè)法人身份，注冊成為自收自支的企業(yè)法人。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研機構(gòu)，理財環(huán)境、資金運作、財務制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應的財務管理制度。
1、奠定轉(zhuǎn)制企業(yè)財務管理基礎
1.1 作好財務清算工作
財務清算是鐵路科研機構(gòu)在調(diào)整轉(zhuǎn)制中保護國有資產(chǎn)安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失的重要措施。為此應在單位領導、上級財務主管和財政、國有資產(chǎn)管理部門的指導下成立財務清算組織，制定財務清算方案，對單位的全部財產(chǎn)、債權(quán)進行全面清查，核對各項財產(chǎn)、債權(quán)、債務賬目，核實各項固定資產(chǎn)和存貨的實存量，編制資產(chǎn)負債表，財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務清單，并對清算結(jié)果提出處理意見，報經(jīng)財政、國有資產(chǎn)管理部門批準后，再按有關規(guī)定辦理。
1.2 明確產(chǎn)權(quán)關系，核定資產(chǎn)總額
1.2.1 流動資產(chǎn)總額的核定
�。�1）計提壞賬，真實反映企業(yè)流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企前，鐵路科研單位對應收賬款不計提壞賬準備，對無法收回的應收賬款逐年掛帳，虛夸了流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企核定時，產(chǎn)生壞賬原因，對確實無法收回的應收款按其特性、金額、年限、債務人的信譽和當期的經(jīng)營狀況，直接全部轉(zhuǎn)銷或分期轉(zhuǎn)銷，核減流動資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企后，按企業(yè)制度規(guī)定按期計提壞賬準備，正確估算現(xiàn)有應收賬款的可變現(xiàn)凈值，避免企業(yè)虛盈實虧。
�。�2）存貨損失的會計處理。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。鐵路科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制時，應該對存貨賬面價值與實際庫存進行核對，并作出會計處理。盤盈或盤虧的存貨按計劃成本或估計成本轉(zhuǎn)入“待處理流動資產(chǎn)損益”，待有關部門批準后，盤盈沖減當期費用，盤虧沖減存貨價值，計入當期費用。存貨的入賬價值通常采用成本，即購入時的實際成本。為了客觀反映企業(yè)存貨的實際價值，轉(zhuǎn)企后企業(yè)應按期計提存貨跌價準備，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
1.2.2 固定資產(chǎn)的評估與確認
固定資產(chǎn)的評估與確認是個復雜而繁瑣的過程。低估固定資產(chǎn)會造成國有資產(chǎn)的減值流失，對企業(yè)未來的投資、融資造成不利；高估固定資產(chǎn)會使企業(yè)計提的折舊額增加，降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；同時，虛假的固定資產(chǎn)定價對實行股份制也有一定的負面影響。所以，準確核定固定資產(chǎn)總額，對轉(zhuǎn)企后鐵路科研機構(gòu)的資本運作具有重要意義。
�。�1）固定資產(chǎn)折舊額的確定。轉(zhuǎn)制前，鐵路科研單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，購入時一次攤?cè)氤杀荆~面上只反映固定資產(chǎn)購置時的歷史成本，不反映其凈值與市價。因此，轉(zhuǎn)制時不能簡單地把賬面價值直接核定為固定資產(chǎn)的價值，應結(jié)合其用途、使用年限和當前市價進行重新評估登記，按評估后的凈值入賬，并按剩余年限對固定資產(chǎn)計提折舊。
�。�2）盤查固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)由于損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的，因此要對固定資產(chǎn)進行盤查。盤盈的按重置價值增加固定資產(chǎn)，計入營業(yè)外收入；盤虧的按固定資產(chǎn)原值予以核減，計入營業(yè)外支出；報廢的按賬面原值予以核銷，計入營業(yè)外支出，做到入賬準確合理。
1.2.3 明確產(chǎn)權(quán)關系，增強企業(yè)活力
國有科研機構(gòu)擁有的財產(chǎn)都是國有財產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)界定不存在糾紛；而鐵路科研機構(gòu)投資創(chuàng)辦的經(jīng)濟實體，投資來源多樣化，應對其財產(chǎn)所有權(quán)重新界定，理順產(chǎn)權(quán)關系。如果轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，改制的國有資產(chǎn)全部或部分通過出賣和租賃等方式，由職工集體或個人買斷，成立股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)或以股份制形式成立為科技企業(yè)的一個分支機構(gòu)或子公司；也可轉(zhuǎn)成以國家控股為基礎的、整建制的企業(yè)；或吸收其他出資者入股，改造成為有限責任公司或股份有限公司。這樣，既保證了國家利益，又增強了企業(yè)活力。
1.3 調(diào)整、核實資本金
資本金是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后向工商管理部門申請企業(yè)注冊，在未來經(jīng)營資信中代表資本實力，向公眾顯示可能達到的規(guī)模和實力的經(jīng)濟保障。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。其中事業(yè)基金全部轉(zhuǎn)為資本金，其他4項都需要通過財務清算進行調(diào)整，確定轉(zhuǎn)入實收資本的金額。對于鐵道部投入或多年形成的固定資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）、每年創(chuàng)收由收益形成的事業(yè)基金、修購基金全部計入“實收資本”，核定為國家資本金。專用基金中職工福利基金主要用于職工福利設施的建設及職工的獎勵等，應作為應付款，視同負債。改制后的鐵路科技型企業(yè)評估后的全部凈資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）核定為國有資本金。在經(jīng)營期內(nèi)，資本金不得隨意改變其金額，投資除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。
1.4 建立、健全內(nèi)部財務管理
鐵路科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)后，原有事業(yè)單位的規(guī)章制度將不再適用，財務管理方面的資金、財產(chǎn)、成本費用、收入、納稅、收益分配管理等要制定相應的制度和辦法，以適應轉(zhuǎn)制需要，規(guī)范財務行為。
2、轉(zhuǎn)制后財務管理的任務
2.1 固定資產(chǎn)計提折舊
轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位應按照國家規(guī)定，對固定資產(chǎn)應按其性質(zhì)和使用方式重新分類，合理確定使用壽命和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊及適當?shù)恼叟f率，經(jīng)管理部門批準，按月計提折舊，同時，報有關各方備案。固定資產(chǎn)預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變，需報有關各方批準。
2.2 嚴格收入確認和成本費用管理
鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)應遵守國家統(tǒng)一的制度中有關收入確認的規(guī)定，不準虛列或隱瞞收入，也不準推遲或提前確認收入。成本是命脈，鐵路科研單位轉(zhuǎn)制后需加強內(nèi)部成本管理，正確劃分成本項目，嚴格成本費用開支范圍，制定成本核算程序，按權(quán)責發(fā)生制原則做到收支配比，真實反映企業(yè)財務狀況。為此，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認成本費用，不能隨意改變成本費用的確認標準或計量。
2.3 加強對外投資的管理
為保證對外投資的效益，規(guī)避風險，鐵路科研轉(zhuǎn)制單位應根據(jù)自身特點，制定本單位對外投資管理辦法，按規(guī)定程序進行決策、審批、立項，并定期考察投資回收期、投資收益率、上繳利潤及管理費等指標。為防止國有資產(chǎn)流失，投資按是否控制、共同控制和施加重大，采用權(quán)益法或成本法核算，按期進行賬務處理。對于獨資和控股的子公司，應由投資單位委派財務人員，參股的子公司也應及時了解子公司狀況，保護國有資產(chǎn)的完整。
2.4 無形資產(chǎn)的管理
根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，無形資產(chǎn)應在一定的年限內(nèi)攤銷，攤銷年限一般按照“法定有效年限與合同或申請書規(guī)定的使用年限孰短”的原則，采用平均攤銷法。由于無形資產(chǎn)在促成轉(zhuǎn)制鐵路科研院所獲得經(jīng)濟利益方面發(fā)揮著較大作用，因此，轉(zhuǎn)制企業(yè)應制定相應的管理辦法，加強對無形資產(chǎn)的控制與管理。
2.5 規(guī)范利潤分配方法
主要規(guī)范鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)內(nèi)部各層次經(jīng)營收入補償生產(chǎn)成本和期間費用以后的部分，如何在國家、企業(yè)、內(nèi)部及投資者間進行分配，包括分配的方法、順序和比例，內(nèi)部分配部分的使用范圍、標準、審批程序、權(quán)限與責任等。
2.6 建立新的財務報告與評價體系
重新規(guī)定鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)應編制的財務預算、報告種類、格式、、報送程序、報送時間以及考核的財務指標口徑和評價方法等。實行以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及有關附表為特征的財務報告體系，并編制企業(yè)財務狀況說明書。建立能夠反映鐵路轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)的償債能力、營運能力、獲利能力等全面情況的財務指標評價體系。
3、鐵路轉(zhuǎn)制企業(yè)財務管理目標
3.1 合理籌集使用資金
轉(zhuǎn)制前的鐵路科研單位主要依靠鐵道部撥款取得消費資金，流動資金少。轉(zhuǎn)制后應加強貨幣資金管理，合理調(diào)度使用資金，按期編制資金收支計劃，減少計劃外支出，杜絕越權(quán)批款；固定資產(chǎn)投資及對外投資要反復論證，講求資金回報，降低投資損失；加強對儲備資金的管理，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率；同時加大清欠力度，積極催收應收賬款，減少壞賬風險；適度舉債，增強企業(yè)活力，以較少的籌資成本，籌集足夠的資金，保證科研生產(chǎn)的順利進行。
3.2 推行責任成本管理
生存、、獲利是企業(yè)管理的目標，獲取財富最大化是企業(yè)財務管理的目標。因此，利潤是考核企業(yè)業(yè)績的重要指標。增加盈利除擴大收入外，首先應全面推行責任成本管理，建立嚴格的成本開支范圍及費用審批制度，將成本開支總額層層分解到最小工作單位和個人，實行全方位成本管理，利潤考核與個人收入掛鉤。
3.3 加強內(nèi)部審計監(jiān)督
采取各種行之有效的措施和手段，加強財務審計監(jiān)督，目的是確保各項規(guī)章制度的貫徹落實。對檢查出的嚴格按制度處理，給國家和單位造成重大經(jīng)濟損失的調(diào)整工作崗位，并給予行政黨紀處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責任，以防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。
4、加強培訓提高財務人員素質(zhì)
鐵路科研單位轉(zhuǎn)企后，會計人員要對每筆支出與收入進行配比，對生產(chǎn)成本進行歸集、分配，對各項費用進行結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷，要對企業(yè)未來的產(chǎn)品取向、投資決策提供全面準確的信息，工作具體細致，技術含量高，要求會計人員必須不斷和提高業(yè)務水平，逐漸從單純的計賬、算賬型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變。
總之，鐵路科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的財務管理必須符合科學技術發(fā)展，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，才能最終實現(xiàn)科技與經(jīng)濟的一體化融合。
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