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淺析財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策
摘要: 財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為預(yù)算管理的核心，其重要性不言而喻。許多企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到其重要性,但在實(shí)際操作中仍存在一些誤區(qū)。本文通過(guò)不同視角分析了目前財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)對(duì)策及建議，旨在拋磚引玉。
關(guān)鍵詞: 財(cái)務(wù)預(yù)算管理；存在問(wèn)題；對(duì)策
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，“人無(wú)遠(yuǎn)慮，必有近憂(yōu)”。這是告誡人們無(wú)論做什么事，不僅要考慮當(dāng)前，還應(yīng)審時(shí)度勢(shì)。這樣，才能興利除弊，防患于未然。作為企業(yè)，特別是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下更是如此。“企業(yè)以盈利為目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心，財(cái)務(wù)預(yù)算是駕馭企業(yè)最主要的韁繩”，這是企業(yè)管理者們?cè)趯?shí)踐中早已取得的共識(shí)。因此，抓緊韁繩，確保駕馭目標(biāo)方向準(zhǔn)確,對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,具有重要意義。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中存在的主要問(wèn)題
（一）重短期，輕長(zhǎng)期
有些企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，只重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。調(diào)控目標(biāo)短期化，是一種重?cái)?shù)量輕質(zhì)量；重短期經(jīng)濟(jì)效益，輕資源深層次開(kāi)發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期成本來(lái)控制，強(qiáng)化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。因此，大家去爭(zhēng)做“短跑冠軍”，不愿做“長(zhǎng)跑健將”。這種行為極大損害企業(yè)科學(xué)發(fā)展的方式，非但沒(méi)有引起重視，反而一次次要求提高這種政策的執(zhí)行力。恰恰相反,執(zhí)行的越好,損失就越慘。
（二)重部門(mén)，輕整體
正如我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一樣,我國(guó)大部分企業(yè)的預(yù)算管理模式也由財(cái)務(wù)單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖块T(mén)復(fù)合型。但也有部分非國(guó)有企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中的實(shí)際參與程度較低，加上對(duì)開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏整體觀(guān)念，沒(méi)有將組織經(jīng)營(yíng)的各單位、部門(mén)和相關(guān)階段有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算工作最后都被迫落在財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)關(guān)起門(mén)來(lái)畫(huà)表格、定盤(pán)子。這種缺乏整體觀(guān)念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用， 致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏有效的操作性和前瞻性。
�。ㄈ┲仂o態(tài)，輕動(dòng)態(tài)
在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，因地制宜地加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。使預(yù)算更加切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
（四）重編制，輕控制
主要表現(xiàn)在：預(yù)算保證書(shū)上手印一摁，責(zé)任狀上姓名一簽，就基本萬(wàn)事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上學(xué)”落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的單位不在少數(shù)。不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、不對(duì)照前因后果，就是死抱預(yù)算方案，以靜制動(dòng)，以不變應(yīng)萬(wàn)變。例如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，表面上每年有預(yù)算，其實(shí)年年在上升、在超支。特別是當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，既無(wú)相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整，使脫離實(shí)際的預(yù)算成為管理的“裝飾品”。
（五）重客觀(guān)，輕主觀(guān)
部分企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)分配時(shí)，企業(yè)上下一片東奔西走，上下齊心找領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)動(dòng)大家做工作，討價(jià)還價(jià)蔚然成風(fēng)。年終考核時(shí)，更是四面出擊，挖空心思找客觀(guān)，努力尋問(wèn)找挖潛。預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時(shí),本應(yīng)以實(shí)績(jī)應(yīng)對(duì)考核，變成了以問(wèn)題、客觀(guān)“挖潛增效”。結(jié)果是“問(wèn)題戰(zhàn)勝了方案，客觀(guān)戰(zhàn)勝了主觀(guān)”。文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策
（一）以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以完善制度為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與民主管理相結(jié)合
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排�？梢�(jiàn)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，能夠使企業(yè)把眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。同時(shí)完善制度是基礎(chǔ)，民主管理是方向。一是要摒棄只顧眼前不講長(zhǎng)遠(yuǎn)、只重顯績(jī)不重潛績(jī)的各種制度。二是建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。三是要強(qiáng)化民主管理，提高各單位、部門(mén)在預(yù)算管理中的主動(dòng)性，廣泛征求他們的意見(jiàn)，讓民主管理從口號(hào)變成實(shí)際行動(dòng)。
�。ǘ┮酝晟啤叭齻�(gè)結(jié)合”為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)合
越來(lái)越多的管理實(shí)踐表明，財(cái)務(wù)預(yù)算從編制、執(zhí)行到管理，不純屬是一種財(cái)務(wù)行為，更不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)可以包攬的。沒(méi)有技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，沒(méi)有相關(guān)部門(mén)、單位的配合，財(cái)務(wù)預(yù)算就成了空中閣樓，花拳秀腿。
1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合。固定預(yù)算的特點(diǎn)是符合業(yè)務(wù)水平比較平衡的項(xiàng)目。彈性預(yù)算的特點(diǎn)是比較適用于變化較大的項(xiàng)目。通過(guò)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)部門(mén)的結(jié)合，對(duì)固定費(fèi)用或隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不大的折舊、管理費(fèi)用等，采用固定預(yù)算編制，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)一種水平法的控制。對(duì)于隨業(yè)務(wù)量變化較大的材料、燃料等費(fèi)用，采用彈性預(yù)算編制，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)變動(dòng)過(guò)程的控制。通過(guò)這樣的分級(jí)預(yù)算編制，改變過(guò)去那種單一的模式，細(xì)化完善了預(yù)算的內(nèi)容，豐富了管理的方式，做到了收支配比。
2.增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合。增量預(yù)算的特點(diǎn)是考慮了歷史成本，但卻不注重現(xiàn)有的資源數(shù)量。零基預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮歷史成本，重視現(xiàn)有的資源數(shù)量。通過(guò)財(cái)務(wù)與企業(yè)管理部門(mén)的結(jié)合，對(duì)于自然災(zāi)害、社會(huì)援助等預(yù)算之外的費(fèi)用，根據(jù)整體的預(yù)算盤(pán)子，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和綜合平衡，確保預(yù)算的約當(dāng)進(jìn)行，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)突發(fā)成本的控制。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則采用零基預(yù)算的編制方法，上級(jí)給多少，就編制多少，上面給下多少，就花多少，與歷史數(shù)據(jù)脫鉤，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)現(xiàn)有資源的配置。通過(guò)增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，使預(yù)算更貼近實(shí)際。
3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的結(jié)合。定期預(yù)算的特點(diǎn)是以基期為出發(fā)點(diǎn)，缺少連續(xù)性。滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)是以連續(xù)為特點(diǎn)，具有持續(xù)性。根據(jù)這個(gè)特性，在預(yù)算的編制中，把資金、成本、利潤(rùn)等當(dāng)期財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)，在“一切收入進(jìn)入財(cái)務(wù)的籠子，一切支出納入計(jì)劃的盤(pán)子”中編制實(shí)施預(yù)算管理，做到控制當(dāng)年、盯著明年、規(guī)劃后年。強(qiáng)調(diào)基期發(fā)展的同時(shí)，又強(qiáng)調(diào)未來(lái)的發(fā)展，解決管理中重短期，輕長(zhǎng)期的問(wèn)題。
�。ㄈ┮钥茖W(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，以完善糾偏粗放行為為挖潛點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)精細(xì)管理與挖潛增效相結(jié)合
精細(xì)管理的誕生和實(shí)施，標(biāo)志著以大規(guī)模投資拉動(dòng)贏利增長(zhǎng)的模式與科學(xué)的發(fā)展觀(guān)
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