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現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施
隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題正日益為社會(huì)所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息，而“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通常也就是指財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題入手，討論改進(jìn)的對(duì)策，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)一般原則中的第一條就是會(huì)計(jì)的客觀性，也就是要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)三表體系確實(shí)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但在市場(chǎng)需求日新月異的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問(wèn)題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完備
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具。但是，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說(shuō)，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過(guò)程的簡(jiǎn)單描述，便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來(lái)性之間的不對(duì)稱性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容”，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放逐步提高的客觀要求。
其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界第一品牌可口可樂(lè)的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，中國(guó)第一品牌紅塔山其品牌價(jià)值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見(jiàn)，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無(wú)法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)
為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。而如今，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息。過(guò)時(shí)的信息已無(wú)助于決策甚至有害于決策。在英國(guó)巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時(shí)，其1994年的年度報(bào)告仍未實(shí)際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見(jiàn)，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。
3.財(cái)務(wù)信息披露方式不夠完善
歷來(lái)，借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因?yàn)榫褪褂谜叨�，有的�?xí)慣于利用綜合信息，有的習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問(wèn)題，便給未來(lái)信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。
二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的措施
隨著貿(mào)易、投資和金融資本國(guó)際流動(dòng)的增加，國(guó)民經(jīng)濟(jì)無(wú)疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)的性質(zhì)也進(jìn)入了一個(gè)變革的時(shí)代�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式正在被打破，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)勢(shì)在必行。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：
1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注，揭示非財(cái)務(wù)信息
隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊(yùn)含的無(wú)窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及以未來(lái)期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無(wú)策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡(luò)的誕生，把全球聯(lián)成一個(gè)“地球村”。如今沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)能運(yùn)用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息模式。
第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露也是“符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。
第二，改進(jìn)信息模式。按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非企業(yè)財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，以便為投資和購(gòu)買活動(dòng)提供更完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應(yīng)及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)邊際成本及其變動(dòng)狀況的信息。應(yīng)當(dāng)明確的是，財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)，目的在于為建立一個(gè)有效的擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎(chǔ)。因此，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。
2.編制實(shí)時(shí)報(bào)告，縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性
廣大投資者最關(guān)心的問(wèn)題莫過(guò)于企業(yè)未來(lái)的前途是否樂(lè)觀，而預(yù)測(cè)未來(lái)的變化，單憑過(guò)去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍將存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)進(jìn)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這并不難作到，因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過(guò)程，已被編人計(jì)算機(jī)作為算法程序，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。所以，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問(wèn)題。
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