權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則

權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則1

摘 要：權(quán)責發(fā)制原則和謹慎性原則在會計準則中處于核心地位，但二者在實際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收進的確認上，前者不考慮應收能否實現(xiàn)，而按后者則必須考慮。我國在這兩個原則的`運用中，應改權(quán)責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則，為優(yōu)先執(zhí)行謹慎性原則。關(guān) 鍵 詞：

權(quán)責發(fā)生制原則與謹慎性原則2

　　權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則以其對企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)最終經(jīng)營成果的重大影響力，在企業(yè)會計準則中始終處于核心地位。

　　特定環(huán)境使兩個同時成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財務管理中同時發(fā)揮作用，國有商業(yè)銀行應切實注意和解決好這對矛盾。

　　一 權(quán)責發(fā)生制是以應收應付作為標準來界定財務收支期間的一種方法。

　　它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。

　　企業(yè)收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務成果的形成和計稅所得的確認至關(guān)重要。

　　為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會計信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認原則，按照收入和支出實際發(fā)生的時間確認收支期間。

　　按收付實現(xiàn)制原則確認收支期間，雖然簡便易行，但它無法準確反映企業(yè)經(jīng)營的真實情況，因而只能適應單純計劃經(jīng)濟和簡單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營核算的需要。

　　在商品經(jīng)濟日益發(fā)達、多種信用形式并存的今天，實踐反復證明，權(quán)責發(fā)生制是惟一的選擇。

　　謹慎性原則是指企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時必須持謹慎態(tài)度。

　　凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬;凡是可以預見的，并且應列入本期成本的支出，都應列入本期損益。

　　所有真正意義上的企業(yè)，面對的都是一個有風險的市場，其經(jīng)營活動都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟事項時，必須持謹慎態(tài)度。

　　人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟，帶來虛假繁榮。

　　權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則就其自身而言是嚴謹?shù)目茖W的`，應當為企業(yè)所遵循。

　　但是，如果將這兩個原則置于客觀實際，尤其是置于我國國有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個同時成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時，嚴格以應收應付為界限，而忽略其實現(xiàn)的可能性。

　　如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應將應計利息通過“應收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實現(xiàn)。

　　這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風險。

　　謹慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營，它強調(diào)對于可以預見的損失和費用，都應予以記錄和確認，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認和入賬。

　　比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。

　　能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應增加利息收入，對近期無望收回的，應本著謹慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。

　　顯而易見，在財務收支的確認，尤其是在收入的確認上，權(quán)責發(fā)生制要求嚴格實行應收應付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營，任何收入必須建立在可以實現(xiàn)的基礎上，以防止和杜絕虛收。

　　這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認這個范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對矛盾。

　　在西方，從政府當局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身，在權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則發(fā)生沖突時，優(yōu)先考慮謹慎性原則，是謹慎原則指導下的權(quán)責發(fā)生制。

　　我國的情況恰恰相反，從企業(yè)來講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹慎性原則，但財政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當期收益的實現(xiàn)和本期預算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。

　　我國在兩個原則的運用中，實際執(zhí)行的是權(quán)責發(fā)生制原則指導下的謹慎性原則。

　　二 權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍：按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務制度，在國有商業(yè)銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責發(fā)生制，主要包括以下幾個方面： (1) 逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入;(2) 金融機構(gòu)往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構(gòu)往來支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出;(7)無形資產(chǎn)攤銷;(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。

　　權(quán)責發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。

　　因而，影響權(quán)責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。

　　資金管理中存在的風險，提高供電企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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