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如何建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系
內(nèi)控體系建立的原則建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系既要以《法》、《公司法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)作為依據(jù),又要結(jié)合企業(yè)的具體情況,便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部治理,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)單位財(cái)產(chǎn),保護(hù)國家、集體和職工三者利益,增強(qiáng)企業(yè)效益。具體來講,企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立要符合以下原則:
1.正當(dāng)性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ),在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中,一則是由于不依法辦事,更重要的是由于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度,任意枉為,最后給國家給企業(yè)造成了損失,給帶來了不良。
2.整體性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的各個(gè)方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”,往往就事論事,僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮,結(jié)果顧此失彼,與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾,或不受廣大干部職工的理解,而造成制度的“名存實(shí)亡”,因此,在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局,注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。
3.針對性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié),針對企業(yè)輕易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié),制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度,將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,以進(jìn)步企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)水平。我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與規(guī)范,從而造成會計(jì)工作薄弱,財(cái)務(wù)治理混亂。
4.一貫性原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時(shí)變動(dòng),否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí),要高度重視這一點(diǎn),要力求制度盡可能連續(xù),保證會計(jì)工作的嚴(yán)厲性。
5.適應(yīng)性原則,指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)的及社會發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面,一方面是對外部的適應(yīng)性,另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面,制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,并將企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6.經(jīng)濟(jì)性原則,是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮本錢效益原則,就是說在運(yùn)用過程中,從經(jīng)濟(jì)角度看必須是公道的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn),并終極落實(shí)到進(jìn)步企業(yè)治理水平及增加效益上,若違反了這個(gè)觀點(diǎn),就變得得不償失。
7.適用性原則,是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部分、各職工實(shí)際運(yùn)用,也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操縱性要強(qiáng),要切實(shí)可行。這是制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“規(guī)范、易于理解、便于操縱,靈活調(diào)整”。
8.發(fā)展性原則,制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動(dòng)向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度,它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)水平的進(jìn)步,為此,我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
內(nèi)控體系的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的,我們制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個(gè)目標(biāo):1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶,使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求。3保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。5保證財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)視的及時(shí)性和正確性。
內(nèi)控體系控制的要點(diǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),要達(dá)到對經(jīng)營活動(dòng)的控制,必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn):
1.明確治理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)視關(guān)系;2.職責(zé)分工,權(quán)利分割,相互制約;3.交易授權(quán),建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù);4.設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄;5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán);6.資產(chǎn)和記錄的保管制度;7.獨(dú)立稽核,例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對;8.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)暮统绦颍?.工作輪換;10.獨(dú)立檢查,包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
內(nèi)控體系框架
在國家有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)下,在解決了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立的條件下,按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求,企業(yè)應(yīng)建立起本單位的完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。我以為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度:
1.可靠的憑證制度;2.完整的簿記制度;3.嚴(yán)格的核對制度;4.公道的會計(jì)政策和會計(jì)程序;5.的預(yù)算制度;6.定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度;7.適時(shí)適用的監(jiān)視考核制。
具體地講,財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面:
(一)原則性的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度
1.會計(jì)核算制度:
。1)會計(jì)核算的體制;(2)主要會計(jì)政策;(3)會計(jì)科目名稱和編號;(4)會計(jì)科目使用說明;(5)會計(jì)報(bào)表種類及其格式;(6)會計(jì)報(bào)表編制說明(附注)。
2.財(cái)務(wù)治理制度:
。1)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理體制;(2)貨幣資金治理;(3)往來結(jié)算治理;(4)存貨治理;(5)短期、長期投資治理;(6)固定資產(chǎn)治理;(7)在建工程治理;(8)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)治理;(9)其他資產(chǎn)治理;(10)銷售收進(jìn)治理;(11)本錢用度治理;(12)盈利及分配治理;(13)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評價(jià)治理。
。ǘ┚C合性治理制度
1.賬務(wù)處理程序制度(對會計(jì)核算基本流程,有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)處理的必須手續(xù)以及具體操縱規(guī)范作出規(guī)定);2.財(cái)務(wù)預(yù)算治理制度;3.會計(jì)稽核制度;4.內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要,對會計(jì)核算中需夸大的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定);5.財(cái)產(chǎn)清查制度;6.財(cái)務(wù)制度;7.會計(jì)檔案治理辦法;8.會計(jì)電算化治理辦法;9.對子(分)公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會計(jì)治理辦法。
。ㄈ┴(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度
1.財(cái)務(wù)收支審批治理辦法;2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度;3.重大用度支出審批與授權(quán)審批制度;4.財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。
(四)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與職員治理制度
1.財(cái)務(wù)治理分級負(fù)責(zé)制;2.會計(jì)核算組織形式;3.會計(jì)職員崗位責(zé)任制;4.內(nèi)部會計(jì)職員治理辦法(含會計(jì)工作崗位輪換治理辦法、會計(jì)職員委派治理辦法等);5.對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。
(五)本錢用度治理制度
1.用度報(bào)銷治理辦法;2.本錢核算辦法;3.本錢計(jì)劃治理辦法;4.本錢控制治理辦法;5.本錢分析治理辦法;6.本錢用度考核治理辦法。
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