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論加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理
【摘要】隨著我國加進WTO時各項承諾的兌現(xiàn)，我國企業(yè)既面臨著國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著走出國門的大好機遇。財務(wù)預(yù)算治理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從財務(wù)預(yù)算治理的重要作用出發(fā)，通過分析目前企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理中存在的題目，提出了企業(yè)加強財務(wù)預(yù)算治理的幾點看法�！ 娟P(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算治理 控制 考核企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在猜測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收進和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所做出的具體安排。企業(yè)財務(wù)預(yù)算與其業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。由于財務(wù)預(yù)算能從價值量方面總括地反映經(jīng)營期內(nèi)決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此也被稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。我國加進WTO后，隨著時間的推移，我國企業(yè)既面臨著國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著走出國門的大好機遇。財務(wù)預(yù)算治理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從財務(wù)預(yù)算治理的重要作用出發(fā)，通過分析目前企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理中存在的題目，提出了建立有效的財務(wù)預(yù)算治理的幾點看法。
一、財務(wù)預(yù)算在企業(yè)治理和經(jīng)營中的作用
1、財務(wù)預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)的重要治理工具。企業(yè)治理以財務(wù)治理為中心，財務(wù)治理又以資金治理為中心。因此，財務(wù)預(yù)算治理內(nèi)容表現(xiàn)為資金及其流轉(zhuǎn)，又可直接表現(xiàn)為現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)。現(xiàn)金流量信息可以用來評估和猜測企業(yè)的償債能力、變現(xiàn)能力、收益質(zhì)量和財務(wù)彈性。這四個方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。
2、財務(wù)預(yù)算具有幫助決策的作用。財務(wù)預(yù)算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，在預(yù)算體系中，知識和信息被重新分類總結(jié)，并通過向擁有決策權(quán)的治理職員傳遞這些知識和信息的方式來協(xié)助決策的制定。
3、財務(wù)預(yù)算具有控制的作用。企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開，在企業(yè)預(yù)算治理的全過程中，控制始終貫串于其中。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，即成為企業(yè)、部分以及員工的行動目標(biāo)，執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實行嚴(yán)格的控制。
4、財務(wù)預(yù)算具有激勵的作用。企業(yè)通過預(yù)算治理，可將預(yù)算目標(biāo)分層次、分部分地分解到企業(yè)各個職能部分，并進而細(xì)化到每個員工。每個部分將本部分的預(yù)算指標(biāo)作為在預(yù)算期間的奮斗目標(biāo)。而預(yù)算目標(biāo)又與經(jīng)濟鼓勵掛鉤，經(jīng)濟鼓勵也在預(yù)算體系中體現(xiàn)出來，使企業(yè)每個部分、每個員工都了解本部分的經(jīng)濟活動與企業(yè)整個預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系，激勵每個部分、每個員工努力為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而工作。由于企業(yè)預(yù)算須經(jīng)過自上而下、自下而上的編制過程，企業(yè)預(yù)算所要達(dá)到的意圖以及為之應(yīng)采取的方法、激勵措施在編制過程中得到充分討論，因此，預(yù)算目標(biāo)是可以經(jīng)過一定的努力而達(dá)到的，具有一定的激勵作用。
二、我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算中存在的題目
1、預(yù)算應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)進行預(yù)算的目的就是要努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)編制預(yù)算的目的就是為了防范風(fēng)險，更好地實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)�？墒乾F(xiàn)實中很多企業(yè)卻沒有明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，企業(yè)的預(yù)算往往與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)不一致。企業(yè)編制預(yù)算沒有與企業(yè)團體的發(fā)展目標(biāo)相一致，就輕易導(dǎo)致預(yù)算的“近視”，重視眼前的利益而使公司的長期利益受損。公司的經(jīng)營者為了自己的利益，如在效益與個人掛鉤的企業(yè)中，經(jīng)營者為了在當(dāng)年得到更多的收進而寅吃卯糧將以后年度的收進提前到當(dāng)年確認(rèn)，將相關(guān)的用度推遲到以后年度確認(rèn)；忽視對科研的投進，使公司的技術(shù)得不到進步，使公司的發(fā)展?jié)摿κ艿綋p害；忽視對員工的培訓(xùn)，不提拔和選聘新員工，使員工對公司的發(fā)展漠不關(guān)心，直至跳槽。
2、預(yù)算的編制寬余，使預(yù)算輕松地實現(xiàn)，從而使預(yù)算失往它應(yīng)有的激勵作用。預(yù)算的執(zhí)行者利用信息不對稱或參與權(quán)力，蓄意將預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)放松。在有些公司中，董事還兼職子公司的董事長或總經(jīng)理，這樣在編制預(yù)算時就會將自己公司的指標(biāo)定得低一點。有的公司銷售職員故意將銷售額低估，以便獲得更多的提成收進；在國有企業(yè)中，預(yù)算的松弛現(xiàn)象很普遍，預(yù)算成了“數(shù)字游戲”。預(yù)算的寬余使員工的積極性受到壓抑，由于較少的努力便可獲得較多的收進，也直接損害了公司的利益，員工的積極性得不到發(fā)揮。使得公司的短期目標(biāo)脫離了長期目標(biāo)，將短期目標(biāo)扭曲，進而影響企業(yè)的長期發(fā)展。而且預(yù)算的寬余也會扭曲公司內(nèi)部的資源配置，使資源向預(yù)算寬余的部分活動；預(yù)算的寬余還會影響公司的業(yè)績評價，不公道的預(yù)算指標(biāo)使得考核缺乏客觀性和公正性。
3、預(yù)算的執(zhí)行過程中缺少監(jiān)視，用度預(yù)算的超支時有發(fā)生，使預(yù)算的嚴(yán)厲性受到損害。我國企業(yè)大部分都實行領(lǐng)導(dǎo)人的一支筆。領(lǐng)導(dǎo)人的一支筆應(yīng)該是在預(yù)算范圍內(nèi)支出的一支筆，對于超出預(yù)算的部分應(yīng)該有公司領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定如何處理，而不再是主要領(lǐng)導(dǎo)一人說了算。而且領(lǐng)導(dǎo)缺乏一種帶頭執(zhí)行的意識，沒有樹立向預(yù)算要效益，通過預(yù)算加強企業(yè)治理的意識。企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行過程中公司各部分之間缺少協(xié)調(diào)，大部分人都以為預(yù)算只是財務(wù)部分的事情，缺乏一種主人翁的思想。有的部分還有可能在年底預(yù)算寬裕的情況下，突擊花錢，使預(yù)算失往它控制用度的作用。
4、預(yù)算的反饋不及時，很多企業(yè)只是定期報送預(yù)算的執(zhí)行分析。由于企業(yè)在編制預(yù)算時不可能猜測到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，就會使預(yù)算脫離實際，變成空洞的數(shù)據(jù)游戲，而且預(yù)算編制的越細(xì)越全面，實際執(zhí)行中要求調(diào)整的地方就越多。
5、財務(wù)預(yù)算不和考核掛鉤，或者預(yù)算的考核流于形式。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應(yīng)有的措施，如考核指標(biāo)不具體，考核標(biāo)準(zhǔn)不公示賞罰措施不落實，使得預(yù)算成為軟約束，失往了權(quán)威性和嚴(yán)厲性，影響了預(yù)算治理的激勵機制作用的發(fā)揮。
三、加強公司財務(wù)預(yù)算治理的對策
1、公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。對員工進行廣泛宣傳，使企業(yè)上下都明白實施預(yù)算治理的重要性和意義，營造一個有利于開展預(yù)算治理的環(huán)境。全面預(yù)算設(shè)計企業(yè)治理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部分和員工分擔(dān)執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算治理的過程，員工對于他們所要負(fù)擔(dān)的部分的實際情況是最了解最有發(fā)言權(quán)的。在編制所級財務(wù)預(yù)算過程中，財務(wù)部分通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部分做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算治理制度，在對預(yù)算外項目審批時要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目，給預(yù)算指標(biāo)的完成制造障礙。
2、財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)要切合實際。編制財務(wù)預(yù)算，一般應(yīng)遵循“統(tǒng)籌兼顧、量進為出”的原則。財務(wù)預(yù)算需要各部分對其在預(yù)算期內(nèi)的各項經(jīng)濟活動做出全面的預(yù)計，并進行盡可能正確的測算；同時要克服猜測過程中的片面性，避免個別部分為了擴大資金使用的自由度而不負(fù)責(zé)任地夸大，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致資金浪費，使財務(wù)預(yù)算成為空中樓閣；同時防止財務(wù)預(yù)算治理失往控制，把財務(wù)預(yù)算變成一組過期的表格數(shù)據(jù)。
3、要嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。公道調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項目支出進行適當(dāng)分類、排序和嚴(yán)格審核的同時，切實增強項目預(yù)算編制的計劃性和前瞻性，實現(xiàn)項目預(yù)算安排與部分事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)回口治理部分應(yīng)負(fù)責(zé)組織編制并執(zhí)行本部分相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時負(fù)責(zé)審批，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控并及時反饋、評價；對業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進行分析，并以此為基礎(chǔ)實施日常治理控制。例如，控制工程研究所把運輸費、資料費、辦公用品、會議費、招待費列為各部分的基本支出預(yù)算來考核，而把各部分的專項業(yè)務(wù)費和作為全所整體回口部分的各項用度作為專項業(yè)務(wù)預(yù)算來考核。
4、經(jīng)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改。隨意調(diào)整、修改預(yù)算便失往了預(yù)算的意義和初衷。只有各部分嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，財務(wù)部分依據(jù)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格履行經(jīng)費開支審批手續(xù)；對各類業(yè)務(wù)事項切實做到全過程控制，盡量杜盡預(yù)算外開支，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動向預(yù)算目標(biāo)靠近，終極才能達(dá)到財務(wù)預(yù)算對本單位全部經(jīng)濟活動進行控制的作用。預(yù)算并非決算，并非不能修改，但不能隨意修改，只有在編制預(yù)算時所考慮的市場、業(yè)務(wù)、內(nèi)部資源、外部環(huán)境等因素發(fā)生重大變動時，才可根據(jù)實際調(diào)整或修改財務(wù)預(yù)算。調(diào)整和修改預(yù)算指標(biāo)必須按規(guī)定程序申請、審議、審批，否則，財務(wù)預(yù)算的有效性和嚴(yán)厲性就成為一句空話。
5、及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息。財務(wù)部分應(yīng)及時向預(yù)算執(zhí)行部分反饋預(yù)算執(zhí)行信息，以便各部分領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部分的財務(wù)開支狀況，發(fā)現(xiàn)題目，分析原因及時解決，從而確保其經(jīng)濟活動不偏離本部分的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
6、企業(yè)應(yīng)不斷完善財務(wù)預(yù)算考核體系。在財務(wù)預(yù)算期末，對各部分預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。為此，應(yīng)成立一個具有權(quán)威性的考核組，研究并建立一組適于本企業(yè)實際的、易操縱的考核指標(biāo)，并制定一個可操縱的考核賞罰辦法�？己速p罰的指導(dǎo)思想是：有助于鼓勵各部分在積極、主動、優(yōu)質(zhì)完成所承擔(dān)任務(wù)的過程中精打細(xì)算、增收節(jié)支，防止弄虛作假、浪費資源�？己说脑瓌t是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)從細(xì)、量化到人�？己藘�(nèi)容不僅包括即定質(zhì)量、數(shù)目條件下的收進、本錢、利潤和安全等因素,還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核、市場供求是否協(xié)調(diào)的考核，由于結(jié)構(gòu)的改變和市場的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響。至于業(yè)績考核的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較，對于實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，不論是對實現(xiàn)目標(biāo)利潤有利還是不利都必須進行認(rèn)真的分析，找出原因，以便于改進。假如差異是由于預(yù)算的正確性不足造成的則應(yīng)該努力進步預(yù)算的編制能力；假如差異是由于預(yù)算執(zhí)行方面引起的，則應(yīng)該尋求改進執(zhí)行的途徑。在確定考核賞罰時，為了避免編制先進預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制守舊預(yù)算單位完成預(yù)算受獎勵的現(xiàn)象，可以在考慮實績與預(yù)算的差異方向及大小的同時，根據(jù)各部分預(yù)算的先進性決定獎勵方案的系數(shù)。對于預(yù)算難度大的部分獎勵系數(shù)大一些，對于預(yù)算難度小的部分獎勵系數(shù)小一些，以此鼓勵員工盡可能編制科學(xué)正確的預(yù)算方案。
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