逐步完善預(yù)算治理控制

一、戰(zhàn)略治理控制和經(jīng)營(yíng)績(jī)效治理控制　　1、戰(zhàn)略治理控制　　基于治理控制系統(tǒng)角度考慮，“馬格納斯構(gòu)建了包含戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略地位為三個(gè)關(guān)鍵變量的戰(zhàn)略模型�！彼�進(jìn)而構(gòu)建了戰(zhàn)略模式、戰(zhàn)略使命、戰(zhàn)略地位以及治理控制制度的設(shè)計(jì)與之間的假定關(guān)系圖，指出治理控制制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用應(yīng)當(dāng)建立在戰(zhàn)略模式以及由它決定的戰(zhàn)略使命的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，治理控制制度應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略地位相適應(yīng)。不同的戰(zhàn)略地位導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)可能是嚴(yán)格控制，也可能是松弛控制，而治理控制系統(tǒng)中對(duì)嚴(yán)格控制或松弛控制最敏感的就應(yīng)該算是預(yù)算系統(tǒng)了�！　�2、經(jīng)營(yíng)績(jī)效治理控制　　所謂評(píng)價(jià)則必須有一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)，有效的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)因素，而財(cái)務(wù)因素的主要來(lái)源便是預(yù)算治理控制系統(tǒng)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)既可以考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效，又可以確定進(jìn)一步的激勵(lì)和報(bào)酬水平。其目的無(wú)非是為了促進(jìn)可運(yùn)用的資源（如人、設(shè)備、設(shè)施、時(shí)間、資金、材料等）發(fā)揮最有效的功能。如同戰(zhàn)略治理控制系同一樣，經(jīng)營(yíng)績(jī)效治理控制系統(tǒng)也可以根據(jù)整個(gè)治理控制系統(tǒng)監(jiān)視程度的不同分為嚴(yán)格控制與松弛控制。而嚴(yán)格控制或松弛控制對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、預(yù)算治理產(chǎn)生極大。　　二、預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效間的相關(guān)性　　1、預(yù)算治理控制與戰(zhàn)略治理控制的關(guān)系　　一方面，戰(zhàn)略作為預(yù)算的條件，為預(yù)算提供了一個(gè)可供遵循的框架；另一方面，預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過(guò)預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保終極實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，終極進(jìn)步公司戰(zhàn)略治理的水平。　　2、預(yù)算治理控制與經(jīng)營(yíng)績(jī)效治理控制的關(guān)系　　一方面，預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部分績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿；另一方面，已經(jīng)證實(shí)，高水準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對(duì)治理者的態(tài)度和業(yè)績(jī)存在積極影響，預(yù)算治理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，治理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果往不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確�？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用�！　≡谡麄�(gè)治理控制系統(tǒng)中，預(yù)算與戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間實(shí)質(zhì)上是一種以因果關(guān)系為邏輯主線、首尾相連的循環(huán)過(guò)程。在戰(zhàn)略治理的條件下，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行預(yù)算治理控制，再以預(yù)算治理確定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)衡量治理者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而經(jīng)營(yíng)績(jī)效又反過(guò)來(lái)決定著下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)采用既有戰(zhàn)略，還是實(shí)施新戰(zhàn)略。　　三、對(duì)預(yù)算治理控制的重新熟悉　　1、對(duì)預(yù)算治理的錯(cuò)誤熟悉及原因　　，我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算治理的作用還存在很多錯(cuò)誤熟悉，其中最為典型、最輕易使預(yù)算治理失往理應(yīng)發(fā)揮作用的錯(cuò)誤看法，就是將預(yù)算治理僅僅看成是財(cái)務(wù)部分自己的工作�！　☆A(yù)算治理經(jīng)常無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果其原因主要有兩個(gè)：一是治理者使用的預(yù)算模型不正確，因此給出的猜測(cè)就是錯(cuò)誤的，實(shí)際業(yè)績(jī)當(dāng)然就很難與之相符合；二是，在以預(yù)算為依據(jù)對(duì)治理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)并進(jìn)一步激勵(lì)的機(jī)制下，治理者的職能可能會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)預(yù)算的編制水平和實(shí)際報(bào)告的執(zhí)行情況產(chǎn)生偏差。由于在預(yù)算編制的開(kāi)始，治理者可能就會(huì)故意預(yù)算編制過(guò)程，使做出的預(yù)算與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。他們還可能調(diào)整自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，其目的是要使實(shí)際執(zhí)行情況符合他們的期看，以達(dá)到預(yù)算水平。　　這兩個(gè)原因的思想根源就在于將預(yù)算治理孤立于戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部分。一方面，不能做到圍繞戰(zhàn)略治理目標(biāo)進(jìn)行全員參與預(yù)算，無(wú)法構(gòu)建或得到正確的預(yù)算模型，故而猜測(cè)錯(cuò)誤，實(shí)際業(yè)績(jī)無(wú)法與之相符合；另一方面，預(yù)算制定的過(guò)程中沒(méi)有充分考慮到績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的治理控制，這就使得經(jīng)營(yíng)者在預(yù)算制定或執(zhí)行過(guò)程中偏離預(yù)算治理的初衷，做出創(chuàng)造個(gè)人利益的自利行為�！　�2、構(gòu)建與戰(zhàn)略治理和績(jī)效治理充分相關(guān)的預(yù)算治理控制系統(tǒng)　　若想構(gòu)建與戰(zhàn)略治理和績(jī)效治理充分相關(guān)的預(yù)算治理控制系統(tǒng)，應(yīng)在如下幾方面對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算治理控制系統(tǒng)加以改進(jìn)：　　第一，預(yù)算治理控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過(guò)程。應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任和權(quán)力相對(duì)等的原則，分清責(zé)任部分和責(zé)任人。凡是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有影響作用的部分或個(gè)人，應(yīng)該賦予其相應(yīng)的權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在相關(guān)部分充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的條件下要實(shí)行嚴(yán)格預(yù)算控制。當(dāng)然這一過(guò)程還要答應(yīng)適度的、并經(jīng)各部分協(xié)調(diào)同一后的預(yù)算彈性和預(yù)算靈活性�！　〉诙�，預(yù)算治理控制系統(tǒng)的構(gòu)建要實(shí)行績(jī)效治理控制的創(chuàng)新。建立與預(yù)算治理控制相對(duì)應(yīng)的績(jī)效治理機(jī)制，首先要反映員工所創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值，應(yīng)夸大企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)，而不是短期效益；其次要具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力，充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性和主動(dòng)性；最后還要留意激勵(lì)中的約束，對(duì)于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部分和個(gè)人應(yīng)采取嚴(yán)厲的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競(jìng)爭(zhēng)。　　第三，預(yù)算治理控制系統(tǒng)的構(gòu)建要夸大預(yù)算治理作為實(shí)施賞罰的依據(jù)、激勵(lì)下級(jí)單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動(dòng)、溝通訊息和發(fā)現(xiàn)未來(lái)困難的重要地位。一項(xiàng)調(diào)查表明，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)中預(yù)算治理作用的重要性排序依次為明確目標(biāo)、本錢控制、完成上級(jí)任務(wù)、實(shí)施賞罰的依據(jù)、資金調(diào)度、激勵(lì)下級(jí)單位努力、協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷活動(dòng)、溝通訊息和發(fā)現(xiàn)未來(lái)的困難。在這一排序中人們觀念中預(yù)算治理最重要的作用本應(yīng)屬于預(yù)算的最基本功能，而這些基本功能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展對(duì)整個(gè)預(yù)算治理控制系統(tǒng)的要求，因而必須在觀念上更新對(duì)預(yù)算治理作用的熟悉，夸大預(yù)算治理對(duì)實(shí)施賞罰、激勵(lì)、協(xié)調(diào)、溝通和未來(lái)發(fā)展的重要作用。

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