企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的理論基礎(chǔ)研究

【摘要】 目前，理論界對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的熟悉尚未同一，爭(zhēng)議頗多。本文將從企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及財(cái)務(wù)治理環(huán)境三方面對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的選擇及確定進(jìn)行理論基礎(chǔ)探索研究。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)治理； 目標(biāo)； 理論基礎(chǔ)
　　
　　引 言
　　
　　企業(yè)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)個(gè)體，具有自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系。在此關(guān)系基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)治理則是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、確保企業(yè)生存和穩(wěn)定發(fā)展的理財(cái)工作，它是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和治理。其目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作尤其是財(cái)務(wù)決策所依據(jù)的最高準(zhǔn)則，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的終極目標(biāo)。
　　目前，理論界對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的熟悉尚未同一，爭(zhēng)議頗多。王化成教授在2000年的一項(xiàng)研究中表明，當(dāng)前有關(guān)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的表述達(dá)14種之多，除主要的利潤(rùn)最大化、資本利潤(rùn)率最大化（每股利潤(rùn)最大化）和企業(yè)價(jià)值最大化三種觀點(diǎn)外，還有不少新的提法不斷出現(xiàn)，如企業(yè)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展（即綠色財(cái)務(wù)治理）、EVA最大化等。
　　本文將從企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及財(cái)務(wù)治理環(huán)境三方面論述財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的理論基礎(chǔ)。
　　
　　一、企業(yè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)選擇的要求
　　
　　企業(yè)是以盈利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)與回宿是盈利。企業(yè)一旦成立，就會(huì)面臨競(jìng)爭(zhēng)，并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾中，企業(yè)必須生存下往才能有活力，只有不斷發(fā)展才能求得生存。由此，企業(yè)的目標(biāo)表現(xiàn)為生存、發(fā)展、獲利。
　　
　�。ㄒ唬┥�存、發(fā)展目標(biāo)要求企業(yè)財(cái)務(wù)治理實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值最大化
　　企業(yè)只有生存，才能獲利。企業(yè)在市場(chǎng)中生存下往的基本條件是“以收抵支”和“到期償債”。為此，力求達(dá)到此能力，減少企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能長(zhǎng)期、穩(wěn)定地生存下往，是企業(yè)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)治理的第一個(gè)要求。
　　企業(yè)要在發(fā)展中求生存，假如不發(fā)展就可能產(chǎn)生生存危機(jī)。企業(yè)發(fā)展表現(xiàn)為產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)步，市場(chǎng)份額和收進(jìn)的擴(kuò)大。企業(yè)的發(fā)展要求投進(jìn)更多、更好的物質(zhì)資源和人力資源，并改進(jìn)技術(shù)和治理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各種資源的取得都需要付出貨幣資金。因此，籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金，是企業(yè)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)治理的第二個(gè)要求。
　　企業(yè)資金的獲得在很大程度上取決于企業(yè)的生產(chǎn)總產(chǎn)值。尤其是在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，決定了企業(yè)必然把總產(chǎn)值作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，從而把總產(chǎn)值最大化作為財(cái)務(wù)治理的基本目標(biāo)。但此目標(biāo)的確立，輕易導(dǎo)致只講產(chǎn)值、不講效益；只求數(shù)目、不求質(zhì)量；只重投進(jìn)、不重挖潛的現(xiàn)象。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，把總產(chǎn)值最大化作為財(cái)務(wù)治理目標(biāo)，已不符合財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，將逐漸被其他財(cái)務(wù)治理目標(biāo)所取代。
　　
　　（二）獲利目標(biāo)要求企業(yè)利潤(rùn)最大化
　　從理財(cái)?shù)慕嵌瓤�，盈利就是使資產(chǎn)獲得超過(guò)企業(yè)投資的回報(bào)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，資金的每項(xiàng)來(lái)源都有其本錢(qián)，每項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)獲得相應(yīng)的報(bào)酬。對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的和從外部獲得的資金加以有效利用，是企業(yè)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)治理的第三個(gè)要求。
　　這一要求使得利潤(rùn)最大化成為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)要講求經(jīng)濟(jì)核算、加強(qiáng)治理、改進(jìn)技術(shù)、進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低產(chǎn)品本錢(qián)，這些措施都有利于資源的公道配置，有利于經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)步。但是，利潤(rùn)最大化只是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益較淺層次的熟悉，存在一定的片面性。例如，該目標(biāo)沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，也沒(méi)有考慮所獲利潤(rùn)與所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，而時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念卻是財(cái)務(wù)治理的兩個(gè)重要價(jià)值觀念，目標(biāo)與觀念有相悖之嫌。另外，利潤(rùn)最大化往往使企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶有短期行為的傾向，只顧實(shí)現(xiàn)目前的最大利潤(rùn)，不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，尤其是企業(yè)效益的相結(jié)合被忽視，不利于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。王化成教授的調(diào)查結(jié)果顯示，目前只有13％的人以為“利潤(rùn)最大化”是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的最優(yōu)目標(biāo)，但實(shí)際上有55％的企業(yè)以此作為現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)�？梢�(jiàn)，不僅理論界對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的選擇眾說(shuō)紛紜，而且企業(yè)實(shí)際確定的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)也差異很大。
　　
　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)決定財(cái)務(wù)治理目標(biāo)
　　
　　對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的開(kāi)創(chuàng)性理論研究來(lái)自于美國(guó)。迄今為止，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究基本上形成了兩個(gè)較具代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，這也正是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)區(qū)別之所在。
　　受托責(zé)任觀以為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)既是受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)由于最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，因而財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。
　　決策有用觀則以為，會(huì)計(jì)的目的是為了向會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，即主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。
　　
　�。ㄒ唬┦芡胸�(zé)任觀決定股東財(cái)富最大化
　　現(xiàn)代公司制企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)完全分離，經(jīng)營(yíng)者不持有公司股票或部分持有股票，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托代理關(guān)系，在企業(yè)中形成了股東階層（所有者）與職業(yè)經(jīng)理階層（經(jīng)營(yíng)者）。股東委托職業(yè)經(jīng)理人代為經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其目的是為達(dá)到股東財(cái)富最大化，并通過(guò)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表獲取相關(guān)信息，了解受托者的受托責(zé)任履行情況以及理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，這正是受托責(zé)任觀中會(huì)計(jì)信息所反映的情況。
　　另外，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有者的分離，經(jīng)理人和股東的行為目標(biāo)不同，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者利益（高薪、舒適等）和股東財(cái)富最大化出現(xiàn)沖突和矛盾。要協(xié)調(diào)兩者的矛盾，首先要解決雙方信息不一致的矛盾。經(jīng)理人把握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的把握遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于股東。為了協(xié)調(diào)此矛盾，股東除要求經(jīng)營(yíng)者定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)盡量獲取更多信息，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行必要的監(jiān)視。但監(jiān)視只能減少經(jīng)理違反股東意愿的行為，而且股東是分散的，要得到充分的信息實(shí)際上比較困難，也會(huì)受到公道本錢(qián)的制約。因此，將經(jīng)理的治理績(jī)效與經(jīng)理所得的報(bào)酬聯(lián)系起來(lái)，使經(jīng)理分享企業(yè)增加的財(cái)富，可激勵(lì)他們自覺(jué)采取符合股東目標(biāo)的行為。由此可見(jiàn)，企業(yè)為協(xié)調(diào)矛盾，往往采用監(jiān)視和激勵(lì)相結(jié)合的辦法，力求使監(jiān)視本錢(qián)、激勵(lì)本錢(qián)和經(jīng)理背離股東目標(biāo)的損失之和達(dá)到最小。為此，要求會(huì)計(jì)作為處于委托代理雙方之外的第三方，客觀、真實(shí)地對(duì)職業(yè)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)的決策行為的后果予以記錄、反映、呈報(bào)，這也正是受托責(zé)任觀的具體表現(xiàn)。
　　
　�。ǘ�）決策有用觀決定企業(yè)價(jià)值最大化
　　隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，所有者關(guān)系被極大淡化。股東只是法律意義上的所有者，有的甚至將獲利作為持有企業(yè)股票的唯一目標(biāo)，他們固然仍關(guān)心企業(yè)的業(yè)績(jī)，但他們更關(guān)心的是代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、代表企業(yè)價(jià)值的股票市場(chǎng)價(jià)格行情。當(dāng)股票價(jià)格與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)相背離的情況時(shí)，股東則往往更關(guān)注股價(jià)的漲跌。對(duì)于上市的股份公司，股票市價(jià)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)績(jī)水平的動(dòng)態(tài)描述，代表了投資大眾（股東）對(duì)公司價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)。而股票價(jià)格是由公司未來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)決定的，其股價(jià)的高低，不僅反映了資本和獲利之間的關(guān)系，而且體現(xiàn)了預(yù)期每股收益的大小，取得的時(shí)間、所冒的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)股利政策等諸多因素的影響。因此，企業(yè)追求其市場(chǎng)價(jià)值最大化，即把企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)，有利于避免企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行為。
　　在財(cái)務(wù)治理目標(biāo)向企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)下，證券市場(chǎng)逐步從弱勢(shì)轉(zhuǎn)向強(qiáng)勢(shì)，表現(xiàn)為證券資本市場(chǎng)信息公然化程度加強(qiáng)。投資者要對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資決策，必須了解與決策相關(guān)的信息，即要以會(huì)計(jì)報(bào)表反映的企業(yè)會(huì)計(jì)信息為實(shí)施手段。因此，提供決策有用的信息，便成為會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，從而決策有用觀取代受托責(zé)任觀也就成了大勢(shì)所趨。
三、財(cái)務(wù)治理環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的影響
　　
　　企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)施有其存在的空間，即財(cái)務(wù)治理環(huán)境，它是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)治理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外部的各種條件的總和。由于內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境存在于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)可以從總體上采取一定的措施加以控制和改變的因素；而外部財(cái)務(wù)環(huán)境由于存在于企業(yè)外部，它們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響無(wú)論是有形的硬環(huán)境，還是無(wú)形的軟環(huán)境，企業(yè)都難以控制和改變，更多的是適應(yīng)和因勢(shì)利導(dǎo)。因此，影響財(cái)務(wù)治理目標(biāo)抉擇的多是企業(yè)外部的理財(cái)環(huán)境，如法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場(chǎng)環(huán)境等。
　　財(cái)務(wù)治理環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的影響是通過(guò)財(cái)務(wù)變量實(shí)現(xiàn)的，財(cái)務(wù)變量是財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)的各種環(huán)境因素變化的數(shù)目方面。從時(shí)間序列角度看，財(cái)務(wù)變量是隨時(shí)變化的，因此，由其組成的財(cái)務(wù)治理環(huán)境就是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，存在著差異性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的差異。比如，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的總產(chǎn)值最大化目標(biāo)已被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等治理目標(biāo)所取代。而在同一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)實(shí)的理財(cái)環(huán)境也與財(cái)務(wù)治理目標(biāo)所設(shè)定的理想理財(cái)環(huán)境存在一定的差異，現(xiàn)實(shí)理財(cái)環(huán)境是否逼近理想理財(cái)環(huán)境便成為檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)優(yōu)劣的關(guān)鍵。
　　
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)價(jià)值最大化
　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。在企業(yè)股份制改革日臻成熟的今天，股東財(cái)富很大程度上代表了企業(yè)價(jià)值，而股票價(jià)格的高低則代表了股東財(cái)富的多寡。企業(yè)股價(jià)除受治理當(dāng)局的可控因素影響外，同時(shí)受外部環(huán)境的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的驅(qū)使下，信息技術(shù)全面參與，各種金融工具不斷創(chuàng)新，交易用度不斷降低，金融市場(chǎng)的配置效率將更高，資金的活動(dòng)率將更強(qiáng)，這都為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化提供了廣闊的天地。另外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變動(dòng)，法律規(guī)范和市場(chǎng)規(guī)則的進(jìn)一步完善，都為企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)提供了沃土。
　　
　　（二）可持續(xù)發(fā)展觀和綠色財(cái)務(wù)治理目標(biāo)
　　隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境題目日益凸顯，環(huán)境污染和生態(tài)破壞成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。以效率為中心、對(duì)效率的過(guò)分夸大，輕易導(dǎo)致公平的喪失，誘發(fā)社會(huì)的不穩(wěn)定因素。
　　因此，各國(guó)紛紛采取行動(dòng)，力圖消除瓶頸。中國(guó)也曾在1994年制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略，發(fā)展、人口、資源相協(xié)調(diào)的***發(fā)展模式是大勢(shì)所趨。為此，財(cái)務(wù)治理也出現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的綠色目標(biāo)。
　　在構(gòu)建***社會(huì)、創(chuàng)造***經(jīng)濟(jì)的理念下，本著可持續(xù)發(fā)展原則、利益兼顧原則，理論界提出了以綠色經(jīng)濟(jì)增加率最大化作為新的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。此目標(biāo)模式是指“企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)上的公道經(jīng)營(yíng)，采取最優(yōu)化的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬的關(guān)系，考慮對(duì)四周生態(tài)環(huán)境的影響，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的綠色經(jīng)濟(jì)增加值與綜合綠色投進(jìn)資本之比的最大化”。這一理論的提出，使資本本錢(qián)除包括原來(lái)意義上的債務(wù)本錢(qián)和所有者權(quán)益本錢(qián)外，還補(bǔ)充了所耗資源環(huán)境本錢(qián)，將原企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)納進(jìn)到可持續(xù)發(fā)展的模式中，有效地防止了企業(yè)盲目追求利潤(rùn)最大化的短期行為。
　　由以上分析可以看出：關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)都有其歷史根源和科學(xué)成分，只是考慮的角度不同而已。尤其是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、治理水同等各方面的差異，使各企業(yè)在選擇自身的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)時(shí)也存在差異，并具有一定的局限性，但其發(fā)展趨勢(shì)必然是在使企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)整體社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)***發(fā)展。
　　
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