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我國(guó)郵政業(yè)增值稅擴(kuò)圍的問(wèn)題與對(duì)策
摘要：隨著增值稅擴(kuò)圍在全國(guó)、全行業(yè)的全面推進(jìn)，改革對(duì)不同行業(yè)造成不同程度的影響。本文分析了郵政業(yè)的增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中存在的難題并給予理論指導(dǎo)，保證郵政業(yè)增值稅擴(kuò)圍改革順利推進(jìn)。
關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)圍;影響;郵政業(yè)
一、郵政業(yè)增值稅擴(kuò)圍概述
增值稅擴(kuò)圍是指原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)征收增值稅。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展時(shí)期，舊有稅收制度已經(jīng)不再適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。鑒于此，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)于2012年1月在上海開(kāi)始增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，并逐步推向全國(guó)全行業(yè)。并提議改革通信、郵政、建筑等行業(yè)和領(lǐng)域革，新增11%和6%兩種稅率。由此，增值稅擴(kuò)圍的全面推廣已成必然，這對(duì)郵政業(yè)的影響重大。營(yíng)業(yè)稅改收增值稅將很大程度上減輕了包括郵政業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)的稅負(fù)。由于不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)不同，其稅負(fù)變化也有所差異。郵政業(yè)作為服務(wù)業(yè)的重要分支，實(shí)行增值稅擴(kuò)圍后，企業(yè)的稅負(fù)情況和日常經(jīng)營(yíng)行為會(huì)隨之變化。
(1)郵政業(yè)適用稅率及稅負(fù)的變動(dòng)
第一，一般納稅人的稅負(fù)變化。2012年增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)時(shí)，“郵電通訊業(yè)”仍然征收營(yíng)業(yè)稅，但是郵政業(yè)已經(jīng)納入改革范疇，并且不同地區(qū)不同情況相應(yīng)的稅率和納稅范圍也不盡相同。增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)時(shí)，試點(diǎn)地方的郵政業(yè)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”11%的稅率繳納增值稅，其他地區(qū)則按照“物流輔助服務(wù)”6%的稅率繳納增值稅。再則，郵政業(yè)有可能會(huì)涉及到國(guó)際業(yè)務(wù)，按規(guī)定，國(guó)際業(yè)務(wù)按照其在華公司6%的稅率繳納增值稅。2014年1月1日之后，新的稅收改革統(tǒng)一郵政業(yè)稅率，統(tǒng)一按照“交通運(yùn)輸業(yè)”11%的稅率繳納增值稅。對(duì)于郵政業(yè)而言，總成本的一半是人工成本，且無(wú)法抵扣，運(yùn)輸過(guò)程中某些路橋費(fèi)等費(fèi)用也無(wú)法進(jìn)行抵扣。而對(duì)于可以抵扣的部分(包括運(yùn)輸成本、包裝成本等)僅僅占到總成本的30%。由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，增值稅擴(kuò)圍使得企業(yè)稅負(fù)有增無(wú)減。
第二，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅率由征收3%或5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)檎魇?%的增值稅�？梢�(jiàn)，對(duì)于5%變?yōu)?%的納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是明顯的下降的;但對(duì)于3%的納稅人而言，稅率保持不變，但納稅額發(fā)生改變，增值稅是價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)相對(duì)下降。假設(shè)增值稅擴(kuò)圍前后的成本、業(yè)務(wù)量等各個(gè)因素不變的情況下，稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)為：一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅額不同，其中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)換算為不含稅收入，其與原來(lái)相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值稅擴(kuò)圍后稅負(fù)是下降的;二是流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低，所得稅的稅額由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增加而增多。
(2)增值稅擴(kuò)圍影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)效用
第一，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。2014年1月1日之前，郵政業(yè)主要采取單一稅率，即交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別按照11%的稅率或者6%的稅率征收增值稅，兩種不同的稅率會(huì)使企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，選取適合公司發(fā)展的稅率對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容。由此，各個(gè)行業(yè)企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展，傾向于選擇代理和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)，這主要是增值稅擴(kuò)圍之后，郵政業(yè)業(yè)務(wù)和稅率的劃分都相對(duì)統(tǒng)一，并且能夠適應(yīng)跨市運(yùn)輸服務(wù)，便于企業(yè)核算，助于郵政業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。
第二，影響企業(yè)客戶(hù)關(guān)系。增值稅擴(kuò)圍后，能夠提供成本相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以減少稅收，故而一般企業(yè)首要選擇能夠提供增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的一般納稅人，而對(duì)于不能提供增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人來(lái)說(shuō)，提高其服務(wù)的質(zhì)量、降低價(jià)格等才能夠?yàn)槠湮嗟目蛻?hù)，這規(guī)范了一般納稅人的納稅行為，進(jìn)而刺激小規(guī)模納稅人的發(fā)展。
第三，影響企業(yè)日常采購(gòu)成本。以往征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，各個(gè)郵政快遞的所有日常收入額是不能夠進(jìn)行全部抵扣的，必須是全額征稅。而在增值稅擴(kuò)圍之后，小規(guī)模納稅人和一些采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人是不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，所以這部分納稅人的日常采購(gòu)方面，節(jié)約成本是關(guān)鍵。對(duì)于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣、按照一般計(jì)稅法的一般納稅人而言，由于其日常的成本采購(gòu)方面是有部分可以抵扣的，所以企業(yè)更加傾向于和能夠提供增值稅的專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人合作，這可以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，企業(yè)會(huì)加大對(duì)設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入力度，促進(jìn)郵政業(yè)向縱深發(fā)展。
二、現(xiàn)行郵政業(yè)增值稅擴(kuò)圍的難題
(1)郵政業(yè)歸屬不明確
企業(yè)稅負(fù)的高低與企業(yè)應(yīng)納稅稅率息息相關(guān)。郵政業(yè)的特殊性體現(xiàn)對(duì)納稅稅率的規(guī)定不夠明確。“郵電通訊業(yè)”和“交通運(yùn)輸業(yè)”是郵政業(yè)中兩個(gè)稅率的分類(lèi)，郵政速遞本應(yīng)該隸屬于“郵電通訊業(yè)”，但是很多企業(yè)是按照交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率納稅的，部分企業(yè)按照11%或者按照“物流輔助服務(wù)”6%的稅率繳納增值稅。對(duì)一般納稅人而言，若以6%的稅率納稅，由于可以進(jìn)行部分的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以實(shí)際的稅負(fù)并不一定是增加的;如果按照11%的稅率進(jìn)行納稅，稅率的增加幅度較大帶來(lái)的會(huì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的部分增加，企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加，但小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相對(duì)下降。
(2)值稅增加稅務(wù)管理的難度
增值稅相比營(yíng)業(yè)稅而言，其計(jì)征稅的步驟相對(duì)復(fù)雜，并且管控也相對(duì)嚴(yán)格。如果財(cái)務(wù)人員不夠熟練，對(duì)相關(guān)規(guī)定不了解，以及不能及時(shí)的進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證，都會(huì)致使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和損失。稅收核算時(shí)郵政業(yè)會(huì)涉及兩種不同的稅率，同時(shí)也有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種不同立場(chǎng)，特別需要注意的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分。實(shí)務(wù)中，郵政業(yè)的銷(xiāo)售額和成本都需要大量的計(jì)算，這加大了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，增值稅所帶來(lái)的稅務(wù)管理難度加大。
(3)郵政業(yè)成本抵扣程序復(fù)雜
人工成本作為郵政業(yè)最主要的成本，約占總成本的50%。這些成本由于在日常經(jīng)營(yíng)中無(wú)法取得增值稅的專(zhuān)業(yè)發(fā)票的，故不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。對(duì)于運(yùn)輸成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣更為復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)化程度較高的企業(yè)，能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而有的企業(yè)對(duì)于同城業(yè)務(wù)，運(yùn)輸工具有可能是摩托車(chē)、電瓶車(chē)，這一部分的成本無(wú)法抵扣。由此，郵政業(yè)的成本抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額較少且相對(duì)復(fù)雜。
(4)郵政業(yè)的行業(yè)特殊性
郵政業(yè)的主要業(yè)務(wù)很大一部分是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這受天氣等不確定因素的影響較大。如果遇到惡劣天氣，物品的寄送效率會(huì)大打折扣，有可能企業(yè)會(huì)選擇租賃小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸設(shè)備，這部分費(fèi)用因無(wú)法取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。雖然一般納稅人能夠提供增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，但是實(shí)際過(guò)程中，與小規(guī)模納稅人的合作能夠降低成本，并且這部分成本是大于與一般納稅人合作時(shí)所能抵扣的成本，一般納稅人會(huì)與小規(guī)模納稅人合作。所以，郵政業(yè)比較特殊，在實(shí)際的過(guò)程之中，要因情況而定，其所能夠抵扣的成本也只能因情況而定。
三、完善郵政業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議
(1)跟進(jìn)實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
我國(guó)目前稅收制度的改革還沒(méi)有達(dá)到全方位，也沒(méi)有涵蓋所有行業(yè)，還在不斷的完善和改進(jìn)。作為企業(yè)，在實(shí)際增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中不能操之過(guò)急，要與稅收制度改革并駕齊驅(qū)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，順利推進(jìn)稅收改革制度，進(jìn)而保障企業(yè)的健康發(fā)展。
(2)抓住增值稅擴(kuò)圍契機(jī)，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)必須增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，才能迎接困難和挑戰(zhàn)，面對(duì)此次稅收制度改革也是如此，這次改革對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有利的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住此次契機(jī)，按照稅收政策實(shí)行相應(yīng)的改變，加強(qiáng)自身的調(diào)整，增強(qiáng)自身能力。增值稅擴(kuò)圍之后，郵政業(yè)的一般納稅人按照6%和11%兩種稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人(不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)�；l(fā)展，提高自身的服務(wù)質(zhì)量。
(3)調(diào)整和完善相關(guān)配套政策
首先，明確行業(yè)歸屬，實(shí)現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一。其次，擴(kuò)大稅改范圍，適當(dāng)?shù)卦黾舆M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目。再則，要制定合理的過(guò)渡性固定資產(chǎn)抵扣政策，規(guī)范完善收入劃分政策，減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。最后，制定新的郵政業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票機(jī)制。
(4)深化稅企溝通，促進(jìn)穩(wěn)步推進(jìn)改革
增值稅擴(kuò)圍之后，企業(yè)的納稅過(guò)程增加，操作也更加麻煩，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，郵政業(yè)稅收核算的過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，而改征增值稅之后，涉及的稅率有兩種，涉及到跨省市時(shí)有存在一定的特殊性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要的是更加優(yōu)秀和專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)人員，才能完成現(xiàn)階段發(fā)票處理和賬務(wù)方面的工作，同時(shí)也意味著企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所加大。因此郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)政策制度，加強(qiáng)與政府財(cái)務(wù)部門(mén)的交流，實(shí)現(xiàn)郵政業(yè)的跨越式發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)分析增值稅擴(kuò)圍對(duì)郵政業(yè)的影響，增值稅擴(kuò)圍不僅對(duì)郵政業(yè)的稅收以及郵政業(yè)日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。一方面，郵政業(yè)的增值稅擴(kuò)圍存在許多難題。另一方面，增值稅擴(kuò)圍作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的部分，企業(yè)要不斷的完善相關(guān)政策，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，政府相關(guān)部門(mén)及時(shí)跟進(jìn)改革進(jìn)程，促進(jìn)稅制改革再上新臺(tái)階。
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