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股票期權(quán)”與個人所得稅初探
當(dāng)前，以股票期權(quán)的激勵方式吸引優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才的做法被國內(nèi)“三資”作為新的經(jīng)營管理模式而被逐漸引用。股票期權(quán)這一新生事物，對企業(yè)管理、制度、稅收以及相關(guān)的提出了一系列新課題。為此，我們試圖以“三資”企業(yè)實施股票期權(quán)計劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查被授予人獲得收益繳納個人所得稅存在的問題為藍(lán)本，對股票期權(quán)概念、股票期權(quán)在中國現(xiàn)狀、股票期權(quán)與個人所得稅政策，以及有關(guān)因股票期權(quán)計劃所得征收個人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因等有關(guān)問題進(jìn)行探討。一、“股票期權(quán)”在中國發(fā)展現(xiàn)狀
“股票期權(quán)”出現(xiàn)的時間不算太長，以美國為例，1981年美國引入了激勵性股票期權(quán)。隨著“三資”企業(yè)在中國的發(fā)展，90年代后期，“股票期權(quán)”引入中國，但在中國上市公司至今尚沒有完整的。得到官方認(rèn)可的股票期權(quán)計劃�！肮善逼跈�(quán)”在中國尚處于探索和階段，“股票期權(quán)”的施行主要在“三資”企業(yè)。
（－）國內(nèi)上市公司試行的“股票期權(quán)”
據(jù)了解，在上海和武漢，個別上市公司進(jìn)行了“股票期權(quán)”試點工作。以武漢的試點為例，如果被考核人員凈資產(chǎn)收益率、每股收益達(dá)到公司目標(biāo)值后，國資局就將一定的股票獎勵給被考核人員。這實質(zhì)上不是人們所說的“股票期權(quán)”，而是“期股”，是公司與特定人員商定在未來一段時間內(nèi)該人員達(dá)到公司目標(biāo)的，公司獎勵其一定股票。“期股”與“股票期權(quán)”雖然都是特定人員在未來一段時間內(nèi)，才能實現(xiàn)其收益，但兩者有一定的區(qū)別，第一，“期股”主要是對特定人員過去工作的認(rèn)可，主要體現(xiàn)的是獎勵，而“股票期權(quán)”主要是對特定人員未來工作的肯定，主要體現(xiàn)的是激勵，前者的激勵機(jī)制比后者要�。坏诙�，“股票期權(quán)”是上市公司給予被授予人的是一種買入權(quán)，而“期股”則不需購買而獲得。
（二）“三資”企業(yè)實行的“股票現(xiàn)權(quán)”
在中國境內(nèi)的“三資”企業(yè)大部分是國外總公司的于公司，實施“股票期權(quán)”計劃，一般都是由總公司制定。據(jù)調(diào)查，各個公司對“股票期權(quán)”計劃雖然形式、條件有所不同，但基本差別不大。一是由總公司制定“股票期權(quán)”計劃，授予有資格參與“股票期權(quán)”計劃的人員一定的認(rèn)購股數(shù)，有的是一年一授予，有的是在一段時間內(nèi)同時授予，但都確定了每年的授予計劃，并由公司有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實施；二是規(guī)定行權(quán)日，即特定人員可以購買“股票期權(quán)”計劃規(guī)定的股數(shù)；三是規(guī)定持有人在一定的時間內(nèi)不得買賣因“股票期權(quán)”計劃而獲得的股票。
在稽查實踐中，我們發(fā)現(xiàn)“三資”企業(yè)實施“股票期權(quán)”計劃，有的還因中國人和外籍人的不同，而實施不同的“股票期權(quán)”計劃。這里，我們暫且稱為完全“股票期權(quán)”計劃和不完全“股票期權(quán)’外劃。國外總公司向其世界各地的子公司的外籍雇員實行完全“股票期權(quán)”計劃，公司給予被授予人在未來的一定時間內(nèi)，以市場價格或低于市場價格購買本公司一定股數(shù)的權(quán)利。即：外籍雇員可以技公司“股票期權(quán)”計劃規(guī)定的價格購買本公司股票。對中國雇員則采取不完全“股票期權(quán)”計劃，公司給予被授予人在未來一定時間內(nèi)，以市場價格或低于市場價格的本公司的股票股數(shù)收益權(quán)，股票歸公司所有。即：在允許兌現(xiàn)期內(nèi)，當(dāng)本公司股票市場價格高于授予價格時，被授予人按公司規(guī)定的程序兌現(xiàn)持有的“股票期權(quán)”，實現(xiàn)期超出其授予價格的收益。
二、“股票期權(quán)”與個人所得稅的相關(guān)問題
除、法規(guī)規(guī)定外，根據(jù)稅法規(guī)定：“單位應(yīng)屬支付給個人的所得（含用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分）不論采取何種方式提取、支付、轉(zhuǎn)戶或在賬上不支取的，均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅�！薄肮善逼跈�(quán)”被授予個人獲得收益，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。要討論“股票期權(quán)”與個人所得稅政策問題，就應(yīng)當(dāng)首先正確、理解“股票期權(quán)”的概念、屬性及實施形式。
（－）股票期權(quán)的基本概念
據(jù)界比較公認(rèn)的概念，“股票期權(quán)”是指上市公司給予被授予人（具體資格條件由公司董事會確定）在未來某一特定時期內(nèi)以合同規(guī)定的價格（或條件）購買～定數(shù)量本公司股票的一種權(quán)利。
（二）“股票期權(quán)”的屬性
“股票期權(quán)”計劃被授予的個人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個人所得稅？對這個問題，有很多認(rèn)識上的誤區(qū)，有的認(rèn)為“股票期權(quán)”只是上市公司發(fā)放獎勵的一種形式，應(yīng)當(dāng)從授予之日起被授予人就負(fù)有納稅義務(wù)；有的認(rèn)為在被授予人持有期間，應(yīng)當(dāng)負(fù)有納稅義務(wù)，因為持有期被授予人對股票具有除處置權(quán)之外的所有權(quán)；有的認(rèn)為行權(quán)之日負(fù)有納稅義務(wù)，因為被授予人獲得了收益等等。產(chǎn)生這些看法的原因，主要是對“股票期權(quán)”的概念及屬性理解上差異所致。
要確定“股票期權(quán)”計劃被授予的個人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個人所得稅，就必須首先了解“股票期權(quán)”具有哪些基本屬性。從“股票期權(quán)”基本概念來分析，一是“股票期權(quán)”僅僅是上市公司授予本公司特定人員在某一特定的時期內(nèi)以規(guī)定的價格認(rèn)購本公司股票的一種特權(quán)，這種特權(quán)是權(quán)利而不是義務(wù)，公司無權(quán)要求特定人員必須承擔(dān)購買本公司“股票期權(quán)”的義務(wù)；二是“股票期權(quán)”是一種選擇權(quán)，持有人可以依照公司事先確定的價格或條件，有償而無障礙地獲得公司發(fā)行的股票。持有人可以放棄在未來獲得股票的權(quán)利行權(quán)，也可以實施此項權(quán)利；三是股票期權(quán)為被授予人所私有，不得轉(zhuǎn)讓，不得以任何形式出售、交換、記賬、抵押、償還債務(wù)或以利息支付給與期權(quán)有關(guān)或無關(guān)的第三方；四是股票期權(quán)具有獎勵與激勵雙重屬性，以低于市場價授予，具有對過去工作業(yè)績獎勵的屬性，但更多的是對未來貢獻(xiàn)的激勵，因為期權(quán)的獲益取決于個人的貢獻(xiàn)和公司價值增長，沒有積極貢獻(xiàn)，以實現(xiàn)委托人的預(yù)期愿望，就無法獲得期權(quán)，沒有公司的價值增長，以創(chuàng)造有利的行權(quán)條件，期權(quán)就無法過渡到股份，持權(quán)人的利益就無法實現(xiàn)。
（三）“股票期權(quán)”計劃被授予的個人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個人所得稅
通過上述“股票期權(quán)”概念、屬性的討論，我們可以清楚地看出，上市公司授予特定人員以規(guī)定的價格或條件在未來的一段時間內(nèi)一定的股數(shù)，是公司單方面的行為，是公司為了鼓勵特定人員努力工作，以實現(xiàn)公司目標(biāo)為前提條件的，從“股票期權(quán)”理論及我國現(xiàn)有的稅法規(guī)定來分析，“股票期權(quán)”計劃被授予的個人應(yīng)在以下環(huán)節(jié)繳納個人所得稅。
1．被授予的個人以低于市場價格購買授予公司的股票，應(yīng)以購買價與市場價之差，按工資、薪金所得繳納個人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為購買股票之日。因為“股票期權(quán)”具有對過去獎勵的屬性。雇員購買股票的差價收入，應(yīng)屬于公司對雇員的獎勵�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（1998）9號明確規(guī)定“雇員實際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額，屬于個人因受雇取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅”。
2．被授予人因行權(quán)而獲得公司股票，在公司規(guī)定的持有期后，被授予人出售自己手中的股票而收益，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓“有價證券”的規(guī)定繳納個人所得稅。中國的證券市場尚不完善，對股票買賣所得，稅法規(guī)定對此暫不征稅。對在國際市場買賣股票所得，在稅法尚沒有規(guī)定的條件下，應(yīng)參照國際慣例征收個人所得稅。
3．被授予個人以市場價格或低于市場價格的本公司的股票股數(shù)收益權(quán)的，應(yīng)以行權(quán)時的市場價格與授予價格之差的數(shù)額，按工資、薪金所得繳納個人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為行權(quán)并獲得收益之日。對于因“股票期權(quán)”計劃而產(chǎn)生的“差價收入”，應(yīng)屬公司對被授予人在行權(quán)之前工作業(yè)績的一種獎勵，稅法對此還沒有明確規(guī)定，稅收政策對此“差價收入”應(yīng)作出規(guī)定。
（四）獲得“期股”的個人，應(yīng)當(dāng)在獲得股票之日，以市場價格計算其所得額，按工資、薪金所得繳納個人所得稅。對此，稅法也沒有明確規(guī)定。
三、因“股票期權(quán)”計劃所得征收個人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因
（－）因“股票期權(quán)”計劃所得征收個人所得稅的現(xiàn)狀
“股票期權(quán)”在是一個新生事物，有諸多學(xué)者都在“股票期權(quán)”，也有不少關(guān)于“股票期權(quán)”這方面的論述，有的城市甚至在國內(nèi)上市公司進(jìn)行了試點，中國人世后，“股票期權(quán)”在中國一定會更加成熟。研究歸研究，但畢竟在中國已經(jīng)興起，被授予“股票期權(quán)”計劃的個人已經(jīng)獲得收益，作為財政、稅收的主要來源，就不能只停留在研究階段，就現(xiàn)狀，因“股票期權(quán)”所得而自行申報或主動繳納個人所得稅的尚無一例。據(jù)某稅務(wù)機(jī)關(guān)對某跨國公司實施稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司中國雇員及外藉雇員從1998年至2000年，因“股票期權(quán)”計劃獲得收益，經(jīng)與艱難的談判，并依據(jù)有關(guān)稅收政策，共查補(bǔ)個人所得稅款6000余萬元。其他一些大要案正在檢查中。
（二）產(chǎn)生漏征的原因
因“股票期權(quán)’計劃而發(fā)生的被授予人個人所得繳納個人所得稅問題，在稅收征管中漏洞很大，導(dǎo)致國家稅款大量流失。據(jù)調(diào)查，其主要原因是：
1．稅收政策不明確。
因公司實施“股票期權(quán)”計劃，被授予人獲得收益，如何繳納個人所得稅的問題，稅法尚無明確的規(guī)定，納稅人不知如何申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不知如何進(jìn)行征管。
（l）稅法沒有明確規(guī)定“股票期權(quán)”受益者在何環(huán)節(jié)負(fù)有納稅義務(wù)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅的問題的通知》的規(guī)定（國稅發(fā)［1998］9號），只是對個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅的問題作了規(guī)定，但“股票期權(quán)”又不同于“認(rèn)購股票或有價證券”，它有其特殊的內(nèi)涵（前面已有較為詳細(xì)的闡述），“股票期權(quán)”是特指上市公司給予被授予人在未來一段時間內(nèi)以公司規(guī)定的價格購買本公司股票的一種權(quán)利，它是一個過程，而“認(rèn)購股票”只是一種行為，表現(xiàn)在“股票期權(quán)”的實施過程中被授予人行權(quán)的一種特定的行為。被授予人獲得“股票期權(quán)”收益，既要受到公司“股票期權(quán)”計劃規(guī)定的限制，也會受到個人能力、財力以及主觀意愿等多方面的限制，具有不確定性。被授予個人在行權(quán)認(rèn)購股票時、出售股票時都受益；在“股票期權(quán)”實施過程中，因上市公司不同，“股票期權(quán)”計劃的規(guī)定條件也不同；在哪個環(huán)節(jié)被授予人負(fù)有納稅義務(wù)；按什么繳納個人所得稅等，稅法沒有明確的規(guī)定。
（2）“股票期權(quán)”計劃實施過程中的特例沒有規(guī)定。在中國的“三資”企業(yè)，實施“股票期權(quán)”計劃的往往中國人與外籍人有所不同（前面已有說明），對實施完全“股票期權(quán)”計劃的，況且有國稅發(fā)［1998］9號文件參照執(zhí)行，但對中國雇員則沒有這方面的規(guī)定，中國雇員只在“股票期權(quán)”計劃中獲得在未來一段時間內(nèi)的股票收益權(quán)，即在未來一段內(nèi)，因公司股票價格上漲獲得收益，但不擁有股票權(quán)利，對中國雇員獲得“差價收人”如何納稅，稅收政策也沒有明確規(guī)定。
（3）對個人因工作業(yè)績而獲得“期票”，上市公司對本公司工作人員，特別高級管理人員在未來的一段時間內(nèi)，因工作業(yè)績突出而直接授予本公司股票，以什么價格個人所得，在什么時間負(fù)有納稅義務(wù)，如何納稅等，稅收政策同樣沒有明確規(guī)定。
（4）關(guān)于個人所得來源地等問題，國稅函［2000］90號文件雖然對國稅發(fā)［1998］9號進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，但在征管中難度相當(dāng)大。“三資”企業(yè)外籍個人流動性大，一般在中國工作l－4年左右�！肮善逼跈�(quán)”計劃一般是在一定的時間內(nèi)實施的，大體上有這樣探討
幾種情況，一是外籍個人在來中國工作之前被授予“股票期權(quán)”計劃，到中國工作后開始行權(quán)或部分已經(jīng)行權(quán)；二是外籍個人在來中國工作之后被授予“股票期權(quán)”計劃，并在中國行權(quán)或部分行權(quán)；三是在中國工作期間被授予“股票期權(quán)”計劃，但在離開中國后行權(quán)。國稅函［2000］90號文件雖然對所得來源地及納稅義務(wù)的判定進(jìn)行了規(guī)定，但對“個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得本在中國境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個人所得稅”。外籍人員在華履約或執(zhí)行職務(wù)，據(jù)調(diào)查，上市公司，特別是跨國大公司，一般都能獲得本公司“股票期權(quán)”，這些人員在華時間又比較短，按照稅法判定，一般又都屬于“無住所個人”，對此予以免稅，稅收流失很大，與國際慣例不相吻合。“股票期權(quán)”計劃被授予人，如何確定個人所得？如何確定所得來源地？如何確定什么時間負(fù)有納稅義務(wù)？對無住所的外籍個人又如何征稅？是值得探索的課題。
2．稅收征管難度大。
從實施“股票期權(quán)”計劃的目的來看，既包含上市公司對本公司員工，特別本公司高級管理人員以往成就的認(rèn)可和表彰，但更主要的是未來貢獻(xiàn)的激勵，是公司實施“以人為本”內(nèi)部管理方式，把公司業(yè)績與員工積極有效的工作捆綁在一起的激勵形式，是公司的內(nèi)部管理行為，一般不對外公開，具有一定的隱藏性，除此之外，還有以下幾個方面對稅收征管工作同樣帶來較大的難度。主要是：
（l）境外實現(xiàn)收入�！肮善逼跈�(quán)”計劃一般都是由總公司制定并組織實施的，在中國的“三資”企業(yè)一般都是總公司的子公司，有的是獨立核算，有的是在境外核算，再用賬簿的形式寄到中國子公司，但不管核算形式如何，“股票期權(quán)’針劃在于公司的賬目上都無記載。據(jù)調(diào)查，其基本程序是：當(dāng)雇員獲得本公司授予的“股票期權(quán)”，按照公司規(guī)定的條件或價格，并在規(guī)定的時間內(nèi)行權(quán)，只填寫規(guī)定的一份表格，并注明行權(quán)的股數(shù)，通過電子郵件等形式，寄往公司股票組，通過股票經(jīng)紀(jì)人根據(jù)雇員的指令購買或在市場上出售，雇員所得，有的是直接江人雇員指定賬戶，有的是由股票經(jīng)紀(jì)人簽發(fā)支票直接寄給雇員。中國雇員獲得的是出售股票時的“差價收入”，股票授權(quán)價由股票經(jīng)紀(jì)人直接匯入總部資本賬戶。整個操作過程是由公司總部股票組及經(jīng)紀(jì)人與本公司雇員之間直接進(jìn)行的，股票買賣基本上都在國外進(jìn)行交易，且交易的原始單據(jù)基本上都在股票組或股票經(jīng)紀(jì)人手中，收益成本由總公司負(fù)擔(dān)，因此，大部分中國子公司并不掌握每個雇員行權(quán)及取得收入的情況。
（2）收入保密的限制。有的“三資”企業(yè)對本公司員工的收入采取保密措施；有的對外籍員工的工資，特別是獎金收入采取保密，甚至就連中國的經(jīng)理都無權(quán)知道，是通過總公司或一些中介機(jī)構(gòu)實施的。
（3）“股票期權(quán)”計劃被授予個人行權(quán)時，當(dāng)時市場價格難以認(rèn)定，因為被授予個人是以低價購買股票，理論上可以按當(dāng)日市場價，可是以哪個機(jī)構(gòu)出據(jù)的憑證為準(zhǔn)呢？這對稅收征管機(jī)關(guān)及實施稅務(wù)檢查的機(jī)關(guān)，取證難度相當(dāng)大。
（4）以低價購買本公司股票，是一種隱性收入，因為相對于本公司股票的市場價格，被授予個人雖然沒有得到貨幣收入，但卻存在著市場價格與購買價格之間的差價，確實又有了收入，同時，不可否認(rèn)也存在一定的風(fēng)險，有可能本公司股票價格在當(dāng)前現(xiàn)有價格基礎(chǔ)上出現(xiàn)下跌，也有可能在現(xiàn)有價格基礎(chǔ)上繼續(xù)上漲，只有在本公司股票上漲或與現(xiàn)有價格持平的情況下，出售手中的股票，個人才能取得實質(zhì)性的收入。按認(rèn)股票而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入繳納個人所得稅，“股票期權(quán)”被授予個人總以“未取得收入”為由，一般不會主動繳納。
（5）“股票期權(quán)”計劃一般都是授予對本公司有突出貢獻(xiàn)的員工，為了保護(hù)本公司人才，有的企業(yè)對因“股票期權(quán)”獲得收益的個人未繳納個人所得稅問題，即使有代扣代繳的義務(wù)，有時也聽之任之，在實施稅務(wù)檢查時，有的還不予合作。
（6）“股票期權(quán)”獲益大，同樣，稅收流失也大。據(jù)有關(guān)資料顯示，“從某種程度上說，長期以來，這些公司出售的股票期權(quán)，并沒有被該公司以計算薪水或是收入增長的相同方式進(jìn)行計算�！绷頁�(jù)某研究報告稱，互聯(lián)網(wǎng)媒體某大公司在其繁榮時期望，已經(jīng)通過股票期權(quán)，使該公司許多內(nèi)部員工成了百萬富翁。在稽查實踐中，對某“三資”企業(yè)個人因此收入，而查補(bǔ)稅款300余萬元。
四、征管措施及對策
中國已經(jīng)入世，“三資”企業(yè)在中國也漸趨規(guī)模，“股票期權(quán)”計劃在上市公司中實施將越來越多，同時，中國的上市公司也將會實施“股票期權(quán)”計劃，被授予人繳納個人所得稅將成為個人所得稅的又一個重要來源，因此，必須加強(qiáng)對“股票期權(quán)”的研究，并采取切實可行的措施，加強(qiáng)征管。
（－）明確政策規(guī)定
上面，我們在股票期權(quán)與個人所得稅政策問題討論及目前有關(guān)因股票期權(quán)計劃所得征收個人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因中，對有關(guān)政策問題已經(jīng)進(jìn)行了初步討論，當(dāng)然，在稅收征管中，不只是這些有關(guān)問題，還有很多值得思考的問題。對這些在稅務(wù)稽查實踐中難于確定的問題，或者說是不好界定的問題，以及容易出差錯的地方，稅收政策都應(yīng)當(dāng)予以明確的規(guī)定，有利于征收和管理。如在收入來源地的認(rèn)定上，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)，即：應(yīng)以“股票期權(quán)”被授予個人在中國行權(quán)為來源地，拋開“股票期權(quán)”的實施過程，這里所說的行權(quán)包括兩個方面，一方面是在中國出售股票；另一方面是在中國以“股票期權(quán)”計劃規(guī)定的價格購買股票。
在中國出售股票不管在哪取得的，都應(yīng)視為在中國所得，依照前面所說的方式征收個人所得稅，但有稅收協(xié)定或者在他國已繳納個人所得稅的除外。在中國購買“股票期權(quán)”計劃的股票，并在中國期間出售，當(dāng)然依照“差價收入”繳納個人所得稅，但在中國期間購買，被授予人離開中國工作的，按照國際慣例，建議以市場價格計算，確定該雇員應(yīng)納稅所得額，征收個人所得稅等。這樣，既有利于簡化稅收方式，又節(jié)省稅收成本。
（二）加強(qiáng)稅收情報網(wǎng)建設(shè)
在“三資”企業(yè)中，實施“股票期權(quán)”計劃的，主要是由總公司制定的，有的還是得到官方認(rèn)可的，因此，并不是完全封閉式的，只要我們認(rèn)真的收集，總能找到有力的證據(jù)。一是加強(qiáng)國際問的稅收情報交換工作，了解在我國子公司情況，特別是上市公司的情況，掌握一定的企業(yè)內(nèi)部資料及“股票期權(quán)”計劃情況，有利于稅收征管。二是建立良好的國際間的稅收協(xié)作關(guān)系。對國內(nèi)上市公司，應(yīng)當(dāng)建立信息共享機(jī)制。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員依照國家稅收、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限及程序，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行法定義務(wù)，進(jìn)行審查的具體行為，通過日常檢查、專項檢查、專案檢查及案頭稽核等有效手段，加大稅務(wù)檢查力度，促進(jìn)征管工作的開展，規(guī)范企業(yè)納稅行為。糾正一個帶動一方，警示大多數(shù)。對“股票期權(quán)”被授予個人的檢查，取證難度雖大，但只要稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，勇于鉆研，探索，就能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，震懾那些企圖鉆政策空子的個人及企業(yè)。
（四）加強(qiáng)稅法宣傳
加強(qiáng)對企業(yè)的宣傳和輔導(dǎo)，使企業(yè)辦稅人員掌握政策，理解政策，是防止稅款流失的又一有效措施，既有利于征管，又能從源頭上對稅款流失加以有效控制。
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