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完善我國企業(yè)內部審計的策略分析
摘要：完善的內部審計制度對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營風險具有重要的現(xiàn)實意義。結合企業(yè)內部審計存在的常見問題，分別從提高企業(yè)內部審計獨立性，明確企業(yè)內部審計的職能定位以及加強內部審計的制度化建設等方面提出了一定的對策建議。關鍵詞：企業(yè)；內部審計；獨立性
內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內部控制的主要手段。有效的內部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業(yè)利益的實現(xiàn)。然而我國企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀卻不容樂觀，突出的表現(xiàn)在我國企業(yè)內部審計的獨立性差，內部審計的職能定位不明確，內部審計機構設置不合理等問題。為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的需要，本文試圖對如何完善企業(yè)內部審計從以下幾個方面作出一定的探討。
1 提高企業(yè)內部審計機構的獨立性
從理論上講，內部審計的獨立性一般是指內部審計的過程始終不受外來或內在因素的干擾或控制，審計結果能夠客觀反映被審計對象相關信息的真實性。與外部審計一樣，獨立性亦是內部審計的靈魂，是內部審計最本質的要求，反映了內部審計的本質特征。但是就目前我國企業(yè)內部審計機構的設置來看，很多企業(yè)的內部審計人員都是由財務部門的人員兼任，這種設置模式有利于內部審計直接服務于企業(yè)的經(jīng)營決策，但是卻不利于提高企業(yè)內部審計的獨立性。
內部審計機構設置的科學性對企業(yè)內部審計獨立性具有至關重要的作用，我國由于企業(yè)對內部審計作用認識的偏差以及對內部審計的規(guī)范缺乏統(tǒng)一標準，導致我國內部審計在機構設置上存在多種模式，但是這些模式存在一個共同點就是內部審計人員很多都是有企業(yè)具體經(jīng)營管理人員兼任的比較多，這種機構設置模式極大的妨礙了內部審計獨立性的發(fā)揮。在這種情況下，可以將內部審計人員在組織關系上獨立于或者不隸屬于組織機構中其他的職能部門，讓審計人員在部門關系上與被審計部門的相關業(yè)務活動盡量分離；除此以外，還應該保證內部審計機構的負責人具有較高的權威和地位，從而實現(xiàn)內部審計人員自由的，不受外部環(huán)境因素影響客觀的實施審計業(yè)務。
2 明確企業(yè)內部審計的職能定位
內部審計本身的地位和屬性決定了內部審計在企業(yè)中的職能定位主要有以下幾個方面：一是監(jiān)督職能，這是內部審計的最基本職能。主要是監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動是否具有合法性和合規(guī)性；監(jiān)督企業(yè)各項業(yè)務活動的經(jīng)濟性和效益性，以及其經(jīng)濟活動是否與經(jīng)營目標相一致，并檢查各項經(jīng)濟活動是否達到預期的目的等以及企業(yè)的內部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評價職能，內部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，它包括評定和建議兩個部分。例如，內審人員通過審核檢查，評定企業(yè)的內部控制制度是否健全有效，評定企業(yè)的各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠，評定各項資源的利用是否合理和有效等等；并根據(jù)評定的結果提出改善經(jīng)營管理的建議。三是咨詢服務職能。內部審計提供的咨詢服務主要表現(xiàn)在通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決的辦法；通過對內控系統(tǒng)的檢查評估，發(fā)現(xiàn)內控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的主客觀原因，提出相應的改善措施等。
就我國企業(yè)內部審計職能發(fā)揮而言，我國內部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設立并接受國家審計的領導和監(jiān)督，因此長期以來我國內部審計工作的重心局限于財務收支審計和合規(guī)性審計。就我國企業(yè)內部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)實需要而言，我國內部審計應將職能定位于管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)督和加強企業(yè)風險管理、完善公司治理、為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務相結合。內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。
3 加強企業(yè)內部審計制度化建設
內部審計的制度化建設對于提高審計質量具有重要的現(xiàn)實意義，目前我國很多企業(yè)由于忽視對內部審計規(guī)范化與制度化建設，導致內審項目質量不高，項目實施過程中隨意性較大，審計過程不連貫、審計底稿不規(guī)范、審計報告定性不準、文字粗糙，所有這些都與沒有認真執(zhí)行相關內部審計規(guī)范制度有很大的關系。審計人員的業(yè)務水平和專業(yè)能力是有差異的，如何保證每個審計人員所進行的測試和報告都是高質量的呢?國際一流審計事務所的經(jīng)驗是建立一套科學化、規(guī)范化、標準化的內部審計制度。
我國內部審計協(xié)會近年來做了大量工作，從2003年4月12日開始陸續(xù)印發(fā)了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和二十個具體準則，它們的頒布與施行是完善與發(fā)展內部審計工作規(guī)章制度的重要舉措。然而，這些規(guī)章制度還遠不能滿足實際需要，結合企業(yè)內部審計的現(xiàn)實需要，在積極借鑒國外成功的經(jīng)驗與做法，可以從內審人員執(zhí)業(yè)操守、業(yè)務流程、實務指南三個方面，建立系統(tǒng)的內部審計規(guī)范體系，如圖1所示：
通過上圖可以看出，完善的內部審計制度體系主要包含內部審計崗位職責、業(yè)績評價、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務操作以及項目審計實務等組成，構建這樣的內部審計制度體系，可以從根本上保證企業(yè)內部審計制度的完整性與科學性。
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