試論實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略下的我國(guó)企業(yè)所得稅改革

“走出去”是一個(gè)內(nèi)涵豐富、意義深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決策。實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略的途徑很多，進(jìn)出口貿(mào)易、對(duì)外投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外援助、對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作等等，都是“走出去”的重要方式。

稅收是國(guó)家重要杠桿之一。改革開放以來(lái)，我國(guó)稅制對(duì)于擴(kuò)大對(duì)外開放，引進(jìn)資金、技術(shù)、人才和擴(kuò)大商品進(jìn)出口等都起到了非常重要的作用。但由于認(rèn)識(shí)水平、階段等的限制，我國(guó)現(xiàn)行稅制尚存在許多不足，表現(xiàn)在對(duì)外開放方面主要體現(xiàn)為只注重通過(guò)稅收優(yōu)惠措施吸引外國(guó)投資，沒(méi)有在“引進(jìn)來(lái)”的同時(shí)兼顧“走出去”的需要�，F(xiàn)行稅制是在我國(guó)對(duì)外開放還主要處在“引進(jìn)來(lái)”的格局下形成的，它顯然不適應(yīng)我國(guó)雙向開放的需要。與實(shí)施“走出去”開放戰(zhàn)略的要求相比，現(xiàn)行稅收制度已經(jīng)滯后于形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度的改革已迫在眉睫。

一、我國(guó)現(xiàn)行境外所得稅收制度存在的主要

國(guó)內(nèi)稅法中間接抵免的缺省。國(guó)際上一般都采用抵免法來(lái)避免國(guó)際雙重征稅，其中，又因納稅人之間關(guān)系的不同而包括直接抵免和間接抵免兩種具體方式。但我國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法中，卻一直沒(méi)有關(guān)于間接抵免的明確規(guī)定。在對(duì)外稅收協(xié)定中，我國(guó)則采取了不同的處理方法。在我國(guó)與日本、美國(guó)、馬來(lái)西亞等國(guó)簽訂的協(xié)定中，規(guī)定了間接抵免的方法；在少數(shù)雙邊協(xié)定如中、新（西蘭）雙邊協(xié)定中，在方面未列入間接抵免的規(guī)定；而在另外一些雙邊協(xié)定中，則是對(duì)方國(guó)家不列入間接抵免協(xié)定，主要是韓國(guó)、匈牙利和印度等。

直接抵免中抵免限額方法的選擇。隨著改革開放的深入進(jìn)行，我國(guó)外貿(mào)在國(guó)外設(shè)立的分公司的數(shù)量也在不斷增長(zhǎng)。按照現(xiàn)行方法，每個(gè)外貿(mào)公司都要就其境外企業(yè)逐國(guó)抵免限額，這就使得企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量大大增加，對(duì)我國(guó)稅務(wù)人員的管理素質(zhì)也提出了很高的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交往的不斷擴(kuò)大，其弊端將愈來(lái)愈突出。

境外收入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。按照兩個(gè)稅法和一個(gè)暫行辦法的規(guī)定，企業(yè)的境外所得應(yīng)納稅額是按照我國(guó)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行計(jì)算調(diào)整的。這樣，境外企業(yè)由于所處的地位特殊，一般都要編制兩套賬。一本按來(lái)源國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，另一本則按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這種做法比較繁瑣，在實(shí)踐中也難以執(zhí)行。有些成本、費(fèi)用的開支還必須在境外核實(shí)，增加了稅收成本。

國(guó)際反避稅問(wèn)題。由于我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制工作起步較晚，一方面，很多規(guī)定都比較粗糙�；\統(tǒng)，比如說(shuō)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定等；另一方面，有的則沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，如專門的反濫用稅收協(xié)定條款。此外，對(duì)跨國(guó)納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證義務(wù)規(guī)定得不夠明確和嚴(yán)格。特別值得注意的是，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制只重在事后調(diào)整，預(yù)約定價(jià)機(jī)制（APA）尚未在全國(guó)范圍內(nèi)建立；我國(guó)的反避稅的調(diào)整方法體系也不夠合理健全。

實(shí)物支付和貨幣兌換。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受限于條件分割造成的經(jīng)營(yíng)權(quán)的限制，我國(guó)企業(yè)在境外投資和承包工程中不能接受實(shí)物支付（包括國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需的戰(zhàn)略物資如石油、木材等的進(jìn)口），這已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)開展國(guó)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的一個(gè)明顯的障礙。此外，有些企業(yè)在非洲、中東一些國(guó)家承攬項(xiàng)目，對(duì)方支付的工程價(jià)款中有一部分是不可兌換的當(dāng)?shù)刎泿�。而我�?guó)稅法規(guī)定，納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。部分企業(yè)不得不墊支人民幣以繳納稅款，這就會(huì)給企業(yè)繳納所得稅帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

二、實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略改革我國(guó)的境外所得稅收制度

（一）建立我國(guó)的境外投資稅收優(yōu)惠制度。

由于現(xiàn)行稅法是在我國(guó)尚處于短缺經(jīng)濟(jì)的條件下制定的，側(cè)重于引進(jìn)外資，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠，而對(duì)我國(guó)的資本輸出卻沒(méi)有任何鼓勵(lì)措施。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期、我國(guó)已經(jīng)形成了一批成熟產(chǎn)業(yè)和長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)；我國(guó)的勞動(dòng)力資源豐富而人均資源占有量卻偏少，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)尤其迫切；我國(guó)相當(dāng)一批企業(yè)產(chǎn)品的含量高，在國(guó)際市場(chǎng)上具有相當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)力。為了實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以考慮給予對(duì)外直接投資以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。