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我國(guó)上市公司不同薪酬激勵(lì)模式的稅收籌劃分析

時(shí)間:2023-03-21 21:38:13 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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我國(guó)上市公司不同薪酬激勵(lì)模式的稅收籌劃分析

[摘要] ,我國(guó)很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí),往往忽視納稅,致使公司雖投入了大筆資金,卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。本文在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系框架內(nèi),對(duì)各種各種激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題進(jìn)行,提出相應(yīng)的稅收籌劃總思路。
[關(guān)鍵字]上市公司,薪酬激勵(lì),稅收,籌劃
目前,我國(guó)很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí),往往忽視納稅問(wèn)題,致使公司雖投入了大筆資金,卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。對(duì)納稅人而言,納稅是義務(wù)、少納稅是錯(cuò)誤,不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系龐雜,繁多,稅收籌劃的空間逐漸增加,有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi),對(duì)各種各種激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析研究,對(duì)薪酬激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅,拋棄個(gè)別公司慣用的偷稅手法;有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善;有助于使公司、職工的稅負(fù)降低,稅后收益增加。
下面對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司,主用的薪酬激勵(lì)體系的稅收問(wèn)題和籌劃思路,逐一進(jìn)行分析。
  一、業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
業(yè)績(jī)股票是股權(quán)激勵(lì)的一種典型模式,指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo),如果激勵(lì)對(duì)象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買公司股票。業(yè)績(jī)股票的流通變現(xiàn)通常有時(shí)間和數(shù)量限制。激勵(lì)對(duì)象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績(jī)考核通過(guò)后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績(jī)股票,如果未能通過(guò)業(yè)績(jī)考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況,則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績(jī)股票將被取消。
按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為有價(jià)證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
在業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式下,第一,如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票,如為干股,即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利,在干股的授予當(dāng)期,核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn);待到公司分紅時(shí),確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn),按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。第二,如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票,如為擁有表決權(quán)的,暫時(shí)封存的股票,在股票授予的當(dāng)期,被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價(jià),確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)。由于業(yè)績(jī)股票具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì),實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排;待到公司分紅時(shí),確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn),按20%的稅率由公司代扣代繳。第三,如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn),則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅;對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。
二、股票增值激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票增值權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)利:經(jīng)營(yíng)者可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來(lái)的收益,但不擁有這些股票的所有權(quán),也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定,股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn),也可以是部分兌現(xiàn)。另外,股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施,也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施,還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
第一,公司員工獲取股票增值權(quán)時(shí),因其沒(méi)有收益的實(shí)現(xiàn),不用確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。第二,當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)實(shí)現(xiàn)方式,確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn),由于股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì),實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計(jì)兌現(xiàn)的比例,進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性,進(jìn)行稅收籌劃的安排;另外,股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施,也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施,還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
1.如以現(xiàn)金實(shí)施,則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn),按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高,員工的稅后所得較低。
2.如折合成股票來(lái)加以實(shí)施。則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天按股票的市場(chǎng)價(jià)格,按 “工資薪金”所得確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),計(jì)繳個(gè)人所得稅,稅負(fù)較高,員工的稅后所得較低;但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅,可以彌補(bǔ)一部分稅金支出,提高員工的稅后所得。
3.如以現(xiàn)金和股票的組合形式實(shí)施,則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。
  三、股票期權(quán)激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購(gòu)買本公司股票的選擇權(quán),是公司長(zhǎng)期激勵(lì)制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價(jià)格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買股票,并有權(quán)在一定時(shí)間后將所購(gòu)的股票在股市上出售,但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。
在股票期權(quán)激勵(lì)模式下,按財(cái)稅[2005]35號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵(lì)模式下,收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,實(shí)現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”的設(shè)計(jì),稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行籌劃。
四、虛擬股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種“虛擬”的股票,激勵(lì)對(duì)象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益,此時(shí)的收入即未來(lái)股價(jià)與當(dāng)前股價(jià)的差價(jià),但沒(méi)有所有權(quán),沒(méi)有表決權(quán),不能轉(zhuǎn)讓和出售,在離開(kāi)時(shí)自動(dòng)失效。
由于虛擬股票實(shí)質(zhì)上是一種獎(jiǎng)金的延期支付,虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實(shí)際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收
業(yè)績(jī)單位模式與業(yè)績(jī)股票模式完全相同,只是價(jià)值支付方式有差異,受讓人得到的是現(xiàn)金,而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的上市公司中,有部分由于對(duì)國(guó)內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)并不看好,將激勵(lì)模式從業(yè)績(jī)股票改為業(yè)績(jī)單位的也有一些。相比而言,業(yè)績(jī)單位減少了股價(jià)的。
在業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式下,由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金,應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定,計(jì)繳納個(gè)人所得稅。可見(jiàn)業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較小。
六、經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
經(jīng)營(yíng)者持股,即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來(lái)源由公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人;由公司補(bǔ)貼、受益人購(gòu)買;公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購(gòu)買。激勵(lì)對(duì)象在擁有公司股票后,成為自身經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股東,與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),共享收益。國(guó)內(nèi)公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者持股,通常是公司以低價(jià)方式補(bǔ)貼受益人購(gòu)買本公司的股票,或者直接規(guī)定經(jīng)營(yíng)層自行出資購(gòu)買。
在經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式下,第一,如果采用公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人方式,按個(gè)人所得稅法的規(guī)定,凡個(gè)人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,一律屬于“工資、薪金所得”。因此,受贈(zèng)人應(yīng)于股票登記日,按股票面值或股票市價(jià)孰高原則,確認(rèn)工資、薪金所得的實(shí)現(xiàn),按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定,計(jì)繳納個(gè)人所得稅。第二,如果采用先由公司補(bǔ)貼,受益人再行購(gòu)買的方式,按照國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文的規(guī)定,應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí),受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計(jì)繳納個(gè)人所得稅。在認(rèn)購(gòu)股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。不過(guò)在折扣或補(bǔ)貼較多時(shí),可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票的當(dāng)月起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三,如果采用受益人自行出資購(gòu)買方式,只有公司分紅時(shí),按“利息,紅利、股利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
可見(jiàn)經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較大。
  七、延期支付激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
延期支付,是指公司將管理層的部分薪酬,特別是年度獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)收入等按當(dāng)日公司股票市場(chǎng)價(jià)格折算成股票數(shù)量,存入公司為管理層人員單獨(dú)設(shè)立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級(jí)管理人員退休以后,再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格以現(xiàn)金方式支付給激勵(lì)對(duì)象。
在延期支付模式下,只有在激勵(lì)對(duì)象收到延期支付的薪酬時(shí),確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn),按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法在一年中只能采用一次,所以在延期支付的當(dāng)期,最好創(chuàng)造條件適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法,否則激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)會(huì)比較高,將大大降低激勵(lì)對(duì)象的稅后所得?梢(jiàn)延期支付激勵(lì)模式的稅負(fù)一般較高,稅收籌劃的空間較小。
  八、員工持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
員工持股的方式通常有兩種:一是通過(guò)信托基金組織,用計(jì)劃實(shí)施免稅的那部分利潤(rùn)回購(gòu)現(xiàn)有股東手中的股票,然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工;二是一次性購(gòu)買原股東的股票,企業(yè)建立工人信托基金組織并回購(gòu)原股東手中的股票;刭(gòu)后原購(gòu)票作廢,企業(yè)逐漸按制定的員工持股計(jì)劃向員工出售股票。
在員工持股計(jì)劃下,如果股份是自有資金購(gòu)買,則只有在公司分紅時(shí),按應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目減半征收征收個(gè)人所得稅;如果是公司贈(zèng)與股份,則應(yīng)在股份過(guò)戶當(dāng)天,按每股凈資產(chǎn)所代表的價(jià)格和股數(shù),確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn),按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
總之,在對(duì)現(xiàn)有薪酬體系充分分析前提下,結(jié)合公司未來(lái)的人力資源戰(zhàn)略,我們可以選用特定的稅收政策,對(duì)公司的薪酬結(jié)構(gòu)(如貨幣性薪酬、實(shí)物性薪酬、權(quán)益性薪酬、非物質(zhì)性薪酬等)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)或水平、薪酬發(fā)放方式、薪酬發(fā)放時(shí)機(jī)等進(jìn)行多角度立體的整體薪酬策劃,策劃一個(gè)對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力、對(duì)內(nèi)具有保障力的薪酬激勵(lì)體系,從而實(shí)現(xiàn)公司與員工的雙贏。

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