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稅源管理與征管效率的問題研究
摘要：隨著全球一體化，我國經(jīng)濟(jì)形勢正在發(fā)生著深刻的變化，納稅人、納稅地點及生產(chǎn)經(jīng)營、稅源基礎(chǔ)等也處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，造成了稅源底數(shù)不清及國家稅款流失，為了進(jìn)一步提高征管效率，本文就當(dāng)前稅源管理存在的以及加強和完善稅源管理提出了具體措施和對策。
關(guān)鍵詞：稅源管理 征管效率
稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收有關(guān)、法規(guī)對稅收收入的來源渠道，通過一系列規(guī)范的、的和手段，進(jìn)行全方位的信息跟蹤和納稅控制，以及預(yù)測稅源變化趨勢，以進(jìn)一步加強稅收征管力度，有效地防止稅款的流失，保證稅收收入實現(xiàn)的一系列稅收管理活動。強化稅源管理是近期稅收征管工作的一個全新領(lǐng)域，稅源管理是管理技能方面的提升，相當(dāng)于稅務(wù)的能力工程。強化稅源管理是不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的根本出路。
一、當(dāng)前稅源管理中存在的問題
�。ㄒ唬┒愂展芾淼氖侄胃簧闲蝿莸男枰�。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國經(jīng)濟(jì)形勢正在發(fā)生著深刻的變化，市場經(jīng)濟(jì)下各種經(jīng)濟(jì)成份都存在，國有、集體的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷等股份制企業(yè)的分合經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，私營個體經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，使納稅人、納稅地點及生產(chǎn)經(jīng)營、稅源基礎(chǔ)等處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，忽視了稅源管理的基礎(chǔ)工作，以及征、管、查之間的相互配合。稅務(wù)管理大都體現(xiàn)在辦稅服務(wù)廳內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)的稅源心中無底，與納稅人、有關(guān)部門之間的信息溝通不順暢，未能達(dá)到稅源信息集中、信息共享的目的。造成了稅源底數(shù)不清及國家稅款流失，使組織收入工作陷于被動，增加了工作的壓力。
�。ǘ┬抡鞴苣Ｊ竭\行存在一定缺陷。實施新的稅收征管模式后，管事制取代了管戶制，但就情況而言，由于基層一線人員的崗位、職責(zé)不夠明確，各環(huán)節(jié)之間不夠協(xié)調(diào)，工作脫節(jié)，互相扯皮，導(dǎo)致管理工作不完全到位，新模式的管事功能沒有發(fā)揮出來，而以前的舊模式所具有的對稅源和戶籍的監(jiān)控力度卻明顯弱化了。具體工作，對稅務(wù)檢查、稽查的對象、范圍數(shù)量、時限要求沒有明確規(guī)定。對于邊遠(yuǎn)地區(qū)稅收以及零散稅源，非正常戶，流動稅源的管理，大有鞭長莫及和力不從心的感覺，從而使稅源管理出現(xiàn)了“空檔”，稅收出現(xiàn)“死角”。
�。ㄈ┒悇�(wù)機(jī)關(guān)與其他職能機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合不力。實施稅務(wù)管理不單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，也需求各級黨政機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)、工商行政部門、公安、檢察、法院等部門支持。但是現(xiàn)行法律沒有對稅務(wù)機(jī)關(guān)與這些部門配合、協(xié)調(diào)的程序作出明確而具體規(guī)定。盡管新的稅收征管法對有關(guān)金融和工商部門和稅務(wù)部門配合做出了原則性的規(guī)定，但當(dāng)稅務(wù)部門在對納稅人實施行政處罰措施時，稅務(wù)部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照等措施，往往在實際操作中有一定的難度，同時國稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，了稅收征管質(zhì)量提高。
�。ㄋ模┒悇�(wù)人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢及目前稅務(wù)系統(tǒng)要做好“三篇文章”對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟(jì)一體化、化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握機(jī)知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)知識，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對稅源管理很難進(jìn)行有效控管。
二、加強稅源管理，提高征管效率的具體措施
(一)堅持依法治稅
1、堅持公正執(zhí)法
進(jìn)一步加強國家宏觀調(diào)控和法律秩序。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，只有堅持統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)的原則，反對偷逃稅的行為，才能為一切納稅人創(chuàng)造一個公平競爭的外部環(huán)境。一個公平競爭的外部環(huán)境，是一個地區(qū)招商引資及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“無形資產(chǎn)”。通過依法治稅創(chuàng)造公平競爭環(huán)境、培育市場主體、推進(jìn)企業(yè)改革，形成的良好稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠吸引更多的投資者。加大行政監(jiān)督力度，防止和查處行政執(zhí)法和管理過程中的“不作為”及各類腐朽問題，把稅收執(zhí)法和行政管理工作提高到一個新水平。
2、打擊違法
在繼續(xù)強化稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全稅法護(hù)法隊伍的同時，要切實加強各級國家機(jī)關(guān)(含權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))對依法治稅工作的監(jiān)督力度，克服監(jiān)督權(quán)虛置的現(xiàn)象。當(dāng)然要建設(shè)稅收法治系統(tǒng)工程，僅靠國家機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須依靠全的廣泛參與。要鼓勵、支持社會各界人士對破壞稅收法治的行為進(jìn)行社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督。對踐踏稅收法治的行為，全體公民都有權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行檢舉、揭發(fā)；在對舉報有功的公民予以精神嘉獎的同時，大幅提高物質(zhì)獎勵的數(shù)額
�。ǘ┘訌娰|(zhì)量管理，實現(xiàn)管理的精細(xì)化
實行過錯問責(zé)制。一是細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核實施辦法。按照國家稅務(wù)總局制定的稅收征管綜合質(zhì)量考核指標(biāo)，重點抓好征管質(zhì)量稅務(wù)登記率、按期申報率、申報準(zhǔn)確率、按期入庫率、清繳欠稅率、滯納金加收率、欠稅增減率、延期申報（繳稅）程序完備率，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核辦法，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)。首先，重組稅收業(yè)務(wù)流程。結(jié)合稅源精細(xì)化管理和納稅服務(wù)等工作要求，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，簡并、簡化內(nèi)外工作程序和手續(xù)及審批環(huán)節(jié)，提高稅收征管整體效率，讓管理員從繁重的審批工作中解脫出來，集中精力投身于對納稅人的日常管理。二是以機(jī)考人，以機(jī)管人，將各種考核指標(biāo)制作成軟件，通過計算機(jī)自動生成，排除考核數(shù)據(jù)指標(biāo)的人為因素，提高征管質(zhì)量數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，盡可能實現(xiàn)比較客觀的征管質(zhì)量考核。三是加大考核力度，過錯必須問責(zé)。對稅源管理質(zhì)量的考核要做到一月一考核，一季一兌現(xiàn)，一年一獎懲，以征管質(zhì)量的好壞來評估考核稅源監(jiān)控工作，并與職務(wù)升遷、經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤�？己诉_(dá)標(biāo)的，給予適當(dāng)?shù)莫剟�；出現(xiàn)過錯的，必須給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處理。
(三)依托信息化，加強管理
一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會議等制度，在條件成熟時，實現(xiàn)部門間的信息共享，促進(jìn)各部門信息資源使用效能的最大化，隨時掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動權(quán)，做到稅源分布—目了然，監(jiān)控管理有的放矢;二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級協(xié)稅護(hù)稅，為真正形成一個有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，建議制定協(xié)稅護(hù)稅或者稅收保障相關(guān)法規(guī)或制度，依法明確有關(guān)部門和個人協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)及責(zé)任，對拒不履行或不當(dāng)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的單位和個人依法追究責(zé)任。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列;三是要將稅源管理工作作為國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、評稅、稽查各部門具有共同責(zé)任的工作加以落實，根據(jù)實際情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協(xié)調(diào)配合，特別是要解決征收人員不了解稅源情況、管理人員不了解征收情況的現(xiàn)象，改變以往納稅資料傳遞滯后、稅款征收管理變成事后監(jiān)督的情況，通過信息化建設(shè)提高信息化程度，實現(xiàn)征收、管理、評稅、稽查信息的全方位共享，及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的，通過納稅評估、日常檢查、調(diào)查等方式加以解決，切實做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。
�。ㄋ模┲贫冉ㄔO(shè)
1、加強稅務(wù)登記管理。管好稅務(wù)登記是加強稅源管理的首要環(huán)節(jié)。要嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實行動態(tài)管理。建立統(tǒng)一的納稅人識別號。健全對納稅人、代扣代繳義務(wù)人的稅務(wù)登記管理，實行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，逐步實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人的經(jīng)營活動，及時準(zhǔn)確地掌握稅源的各類信息
2、加強納稅申報管理，發(fā)揮辦稅服務(wù)廳審核計稅的作用。辦稅人員在受理申報時要仔細(xì)審核申報數(shù)據(jù)的邏輯性，比對申報數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷納稅人申報真實性。要認(rèn)真審核納稅申報資料和數(shù)據(jù)填寫的完整性，及時錄入機(jī)系統(tǒng)，為納稅評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
3、開展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估。三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評估軟件，提高評估質(zhì)量和效率。明確納稅評估的工作職責(zé)和評估過程的規(guī)范管理，定期公布評估結(jié)果，對評估結(jié)果進(jìn)行評價考核。四是定期開展評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，交流評估經(jīng)驗，增強評估人員的責(zé)任心，提高評估人員能力。
�。ㄎ澹┩晟茩C(jī)制。
1、稅源管理必須落實到人，做到管戶到人、管事到位。
稅收管理員制度絕不是過去專管員制度的簡單回歸，更不是要回到“管戶制”，而是在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加強對納稅戶信息綜合，強化監(jiān)控，完善管事制度的重要措施。稅收管理員三不管，即不管稅款征收，不管減免稅審批，不管立案涉稅案件的查處。稅收管理員將稅源管理職責(zé)落實到戶，負(fù)責(zé)所管轄稅源戶的日常管理職能，包括日常檢查、信息采集、資料核實、納稅服務(wù)等，負(fù)責(zé)核實稅務(wù)登記信息、納稅申報信息等的真實性與準(zhǔn)確性，負(fù)責(zé)采集如企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實時變化情況等活信息。管理員負(fù)責(zé)所管納稅人的信息采集、資料收集，并整理、立卷，錄入計算機(jī)管理信息系統(tǒng)，對稅源實行后臺監(jiān)控。
2、區(qū)分不同類型的納稅人，建立不同的稅收管理員制度，實行分類管理。
一是對重點企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立重點企業(yè)稅收管理員制度，實行重點監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)管理。負(fù)責(zé)重點企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財務(wù)管理，又要精通計算機(jī)應(yīng)用，要善于運用計算機(jī)管理手段實施監(jiān)控；二是對一般企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實行劃片集中征收管理。一般企業(yè)人員相對較為集中，地點穩(wěn)定，稅源可靠。這類企業(yè)適于申報、電話申報等納稅方式，實行稅款集中申報征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負(fù)責(zé)推行建賬建制，據(jù)實征收；三是對個體零星稅收的管理，應(yīng)建立個體稅收管理員制度，實行源泉控管，綜合治理。由于這部分納稅人分散、經(jīng)營規(guī)模小、稅源難控管，可將其分為固定業(yè)戶、集貿(mào)市場戶和臨時經(jīng)營戶三類進(jìn)行管理。稅收管理員對固定業(yè)戶，實行戶籍管理、源泉控管。對集貿(mào)市場，實行部門配合，綜合治理。在對固定業(yè)戶、集貿(mào)市場的管理中，可應(yīng)用稅控收款機(jī)，控制納稅人的經(jīng)營情況和經(jīng)營收入。稅收管理員對臨時經(jīng)營戶可實行實地查驗，跟蹤監(jiān)控，要及時進(jìn)行稅收清算，防止稅源流失。為了調(diào)動稅收管理員的積極性，考核其工作業(yè)績，依托信息化手段建立稅收管理員績效考評系統(tǒng)，建立科學(xué)的績效考核機(jī)制，進(jìn)行崗位分析，合理劃分崗位級別，建立激勵機(jī)制，大力推行稅收管理員制度，在強化稅源管理力度方面具有重要意義。
1、《當(dāng)代稅源管理新論》國際稅收會課題組人民出版社
2、《對稅源實行科學(xué)化精細(xì)化管理》作者：宗和平《中國稅務(wù)報》2005年4月6日
3、《淺談加強和完善稅源監(jiān)控》咸陽稅務(wù)網(wǎng)作者：張演、張繹
4、《以稅收管理員制度為載體強化稅源監(jiān)控的實踐與思考》廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上服務(wù)廳
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