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稅收心理學(xué)的基本概念
[摘要]稅收遵從是近年來(lái)公共財(cái)政學(xué)研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，其研究方法主要采用了經(jīng)濟(jì)分析的框架。事實(shí)上，稅收遵從問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的行為問(wèn)題，除了經(jīng)濟(jì)因素之外，還有一些諸如社會(huì)影響、社會(huì)規(guī)范、態(tài)度、道德倫理、價(jià)值觀等因素也對(duì)稅收遵從具有重要的影響。對(duì)這些因素進(jìn)行研究就涉及到心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的方法，為此甚至產(chǎn)生了專門(mén)的稅收心理學(xué)，其主要運(yùn)用社會(huì)調(diào)查、受控實(shí)驗(yàn)等方法研究納稅人和稅收政策制定者的偏好、認(rèn)知、態(tài)度等。[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)心理學(xué)；社會(huì)心理學(xué)；稅收心理學(xué)
一、經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)的交融
行為是人們受思想和心理支配而表現(xiàn)在外的各種反應(yīng)、動(dòng)作、活動(dòng)和行動(dòng)。行為長(zhǎng)期以來(lái)就是心理學(xué)的研究對(duì)象。行為主義的創(chuàng)始人華生認(rèn)為，心理學(xué)是研究動(dòng)物和人類行為的自然科學(xué)。他于1913年發(fā)表在《心理學(xué)評(píng)論》上的一篇文章，被稱為“行為主義宣言”。他用三句話宣布了三條革命性的原則：第一，心理學(xué)的內(nèi)容應(yīng)該是行為，而不是意識(shí)；第二，其方法應(yīng)該是客觀的，而不是內(nèi)省的；第三，其目標(biāo)應(yīng)該是“預(yù)測(cè)并控制行為”，而不是對(duì)心理現(xiàn)象的基本理解。
后來(lái)，心理學(xué)家勒溫在大量分析實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了著名的勒溫行為模型，其公式如下：
B=F(P—P1，P2，…，Pn；E—E1，E2，…，En)
其中，B表示個(gè)人的行為；P表示個(gè)人的內(nèi)在條件和外在特征；(P—P1，P2，…，Pn)表示構(gòu)成內(nèi)在條件的各種生理和心理因素，如生理需要、生理特征、能力、氣質(zhì)、性格、態(tài)度等；E表示個(gè)人所處的外在環(huán)境；(E—E1，E2，…，En)表示構(gòu)成環(huán)境的各種因素，如自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等。
該模型表明，人類的行為是個(gè)人與環(huán)境相互作用的產(chǎn)物，人類的行為方式、指向和強(qiáng)度，主要受個(gè)人內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素的影響和制約。其中，個(gè)人因素包括生理和心理兩類基本因素，而環(huán)境因素則包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境兩類基本因素。
從行為主義者的觀點(diǎn)來(lái)看，人類的心理是其行為的重要決定因素，心理學(xué)即行為科學(xué)，那么，作為人類基本行為和主要行為之一的經(jīng)濟(jì)行為也理應(yīng)是心理學(xué)所關(guān)注和研究的主要對(duì)象。但歷史告訴我們，事實(shí)上并非如此。作為一門(mén)科學(xué)，心理學(xué)比經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展得要晚一些。在19世紀(jì)，心理學(xué)尚處于幼年期，所以不能成為經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的一塊基石。作為對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的“唯我獨(dú)尊”和對(duì)人的主觀變量刻意排除的回應(yīng)，長(zhǎng)期以來(lái)心理學(xué)也對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失去了興趣，表現(xiàn)在心理學(xué)家對(duì)于動(dòng)機(jī)、行為的形成、刺激和欲望或團(tuán)體成員之間的關(guān)系所進(jìn)行的心理學(xué)研究中，利用了人類活動(dòng)的各個(gè)方面來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)，但卻忽視了對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的直接研究——盡管經(jīng)濟(jì)行為是日常生活中司空見(jiàn)慣的基本行為。這種學(xué)科之間的隔閡和疏離使得經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)的發(fā)展都受到了不同程度的影響，可謂“兩敗俱傷”。
對(duì)心理學(xué)而言，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是人類最基本的活動(dòng)，是人類其他社會(huì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此，作為一門(mén)研究人類心理和行為的科學(xué)，沒(méi)有任何理由忽視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究。對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，一味追求經(jīng)濟(jì)學(xué)的科學(xué)性而放棄對(duì)人類心理變量的研究，就會(huì)使經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的路子越走越窄，形成“單向度”、“真空化”，反而不科學(xué)了，而且嚴(yán)重地脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)。卡托納曾一針見(jiàn)血地指出：“沒(méi)有心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)不能成功地解釋重要的經(jīng)濟(jì)過(guò)程，而沒(méi)有經(jīng)濟(jì)學(xué)的心理學(xué)就沒(méi)有機(jī)會(huì)解釋最一般的人類行為�！北M管在心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)之間存在諸多的隔閡和疏離，但最終人們還是發(fā)現(xiàn)了兩者之間相互交叉的共生帶。
二、經(jīng)濟(jì)心理學(xué)的誕生
經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)有著共同的起源，它們都發(fā)軔于17～19世紀(jì)的英國(guó)經(jīng)驗(yàn)主義哲學(xué)學(xué)派。這個(gè)時(shí)期學(xué)科之間的界限并非涇渭分明，在它們各自成為具有特定研究對(duì)象和研究方法的獨(dú)立學(xué)科之前，兩者相互交融在一起。談?wù)摻?jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)常常牽涉心理因素，談?wù)撔睦韱?wèn)題時(shí)往往涉及經(jīng)濟(jì)因素，彼此之間并不存在與生俱來(lái)的矛盾、互斥和對(duì)立。但隨著人類認(rèn)識(shí)和社會(huì)的發(fā)展，理論思考不再研究社會(huì)所面臨的全部問(wèn)題，而僅僅是某些看來(lái)較為專門(mén)屬于經(jīng)濟(jì)科學(xué)(或心理科學(xué))的問(wèn)題。當(dāng)一門(mén)學(xué)科在它專門(mén)的問(wèn)題上積累了越來(lái)越多的知識(shí)和觀點(diǎn)時(shí)，研究者就可能把他們的全部注意力投入到他們自己的特定興趣中去，這樣同相關(guān)學(xué)科的聯(lián)系也就必然被削弱了。
但是，縱觀整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)史，從亞當(dāng)·斯密的“損失規(guī)避”思想、邊沁的“效用”概念、門(mén)格爾的“內(nèi)省”分析、穆勒的“干擾因素”、馬爾薩斯的“肉體傾向”、巴維克的“邊際對(duì)偶”理論到帕雷托的“非邏輯行為”、凡勃倫的“本能和習(xí)慣”、貝克爾的“怠惰與沖動(dòng)”、萊本斯坦的“X—低效率”、凱恩斯的“三大心理規(guī)律”和西蒙的“最大化偏離”等等，都強(qiáng)烈地昭示出經(jīng)濟(jì)心理與行為始終是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們進(jìn)行研究時(shí)有意無(wú)意地予以思索和探究的內(nèi)容之一。亞當(dāng)·斯密在《道德情操論》一書(shū)中提到：“當(dāng)我們從一個(gè)較好的環(huán)境轉(zhuǎn)入較差的環(huán)境所感到的不適程度，將大于從一個(gè)較差的環(huán)境轉(zhuǎn)入一個(gè)較好的環(huán)境所感到的舒適程度。”這簡(jiǎn)直就是卡尼曼和特維爾斯基所提出的“損失規(guī)避”概念的通俗描述。邊沁的效用概念主要側(cè)重于人們心理上的真實(shí)感受，包括快樂(lè)、痛苦等情感因素。但后來(lái)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)機(jī)械地借用了這一概念，認(rèn)為理性人可以通過(guò)行為選擇最大化自身的效用，并由此構(gòu)筑了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)——效用理論，從而使人們對(duì)“效用”的理解，離其初始的定義越來(lái)越遠(yuǎn)。門(mén)格爾早在1871年就提出要認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)機(jī)制中的需求、價(jià)值和判斷等，只有通過(guò)內(nèi)省的心理分析。穆勒認(rèn)為，干擾因素是理性無(wú)法直接把握的種種情感、習(xí)俗、意志、動(dòng)機(jī)等非理性心理因素的總和。穆勒的干擾因素，實(shí)際上包含著對(duì)市場(chǎng)行為者存在的理性最大化原則的種種偏離的承認(rèn)。馬爾薩斯認(rèn)為，把人僅僅當(dāng)做一個(gè)理性的存在物是不夠的，人是一種“復(fù)合的實(shí)體”，他的“肉體傾向具有很強(qiáng)的挑戰(zhàn)力”，實(shí)際上肉體的傾向通常支配他的理性。巴維克則認(rèn)為，人們只有在換進(jìn)的物品的主觀價(jià)值大于換出的物品的主觀價(jià)值時(shí)才愿意交換。在競(jìng)爭(zhēng)中，價(jià)格只在很窄的范圍內(nèi)被確定，市場(chǎng)價(jià)格是由兩對(duì)邊際對(duì)偶的主觀評(píng)價(jià)所限制和決定的。盡管帕雷托堅(jiān)信“與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)的行為……大部分屬于理性行為”，但在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)手冊(cè)》中他指出，在實(shí)際生活中，邏輯行為與非邏輯行為“幾乎是混雜在一起的”。在《論社會(huì)學(xué)》一書(shū)中，他以“社會(huì)效用”和“集體欲望”代替了先前所主張的“個(gè)人的效用和個(gè)人的欲望”，并認(rèn)為，“社會(huì)效用”是“非邏輯的”、“非數(shù)理的”、“不能測(cè)量的”和“感情沖動(dòng)的”。凡勃倫認(rèn)為，本能樹(shù)立人類行為的最終目的，推動(dòng)人類為了達(dá)到這種目的而做出努力。理智、理性則不過(guò)是達(dá)到目的的一種方法，個(gè)人和社會(huì)的行動(dòng)都是受本能支配和指導(dǎo)的。貝克爾認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)生活中不僅有理性行為，還有非理性行為。在他看來(lái)，“經(jīng)濟(jì)理性很能相容于非理性行為，這一點(diǎn)超出了人們的預(yù)料。”他認(rèn)為。“廣義的非理性行為包括處于極端情形的怠惰行為和沖動(dòng)行為”。即市場(chǎng)普遍存在著偏離最大化原則的非配置型低效率現(xiàn)象。在凱恩斯看來(lái)，對(duì)有效需求量，從而對(duì)就業(yè)量起最后決定作用的因素主要有“消費(fèi)傾向”、“對(duì)資本資產(chǎn)未來(lái)收益的預(yù)期”、“流動(dòng)偏好”這三個(gè)基本心理因素和貨幣量。西蒙認(rèn)為，由于經(jīng)濟(jì)行為人的真實(shí)決策情景的不確定、不完備性和復(fù)雜性使得全面理性不可能實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，信息處理者本身認(rèn)知能力的局限性也決定了真實(shí)決策過(guò)程中行為人是“有限理性”的，是“尋求滿意”而不是“尋求最優(yōu)”。對(duì)最大化的偏離是由行為人的認(rèn)識(shí)本質(zhì)所決定的，那種無(wú)限放大經(jīng)濟(jì)行為人理性能力的完全理性說(shuō)，是對(duì)市場(chǎng)的無(wú)知和對(duì)行為人的誤解。凱恩斯更為直截了當(dāng)?shù)靥寡裕骸拔乙謴?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門(mén)道德科學(xué)，它和人的內(nèi)省和價(jià)值觀相聯(lián)系，它關(guān)心的只是動(dòng)機(jī)、期望和心理不安。” 經(jīng)濟(jì)心理學(xué)家阿爾哈德夫甚至指出：“一直被經(jīng)濟(jì)學(xué)家拒之門(mén)外的心理學(xué)，實(shí)際上早就從后門(mén)悄然進(jìn)入經(jīng)濟(jì)學(xué)了�！边@方面的證據(jù)之一是經(jīng)濟(jì)學(xué)正是依據(jù)“人的行為是機(jī)械的”這一行為主義心理學(xué)派的經(jīng)典命題才提出“人是機(jī)器”、“人與客觀事物的關(guān)系是簡(jiǎn)單的刺激——反應(yīng)(S-R)”的假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)筑了“消費(fèi)支出是收入的函數(shù)”、“商業(yè)投資是利潤(rùn)的函數(shù)”以及“需求量隨價(jià)格下降而增長(zhǎng)，隨價(jià)格上漲而下降”等經(jīng)濟(jì)原則，乃至整個(gè)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系。
應(yīng)該說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)的結(jié)合并非人為使然，而是科學(xué)發(fā)展的必然結(jié)果，有著“天然的合理性”。于是，20世紀(jì)以來(lái)，在一批“具有良好心理學(xué)素養(yǎng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家”和“具有良好經(jīng)濟(jì)學(xué)頭腦的心理學(xué)家”的倡議和積極參與下，以卡托納1951年出版的《經(jīng)濟(jì)行為的心理學(xué)分析》為標(biāo)志，誕生了跨越經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)之間人為樊籬的新興學(xué)科——經(jīng)濟(jì)心理學(xué)。待到卡托納1975年出版《心理經(jīng)濟(jì)學(xué)》時(shí)，經(jīng)濟(jì)心理學(xué)才開(kāi)始作為一門(mén)科學(xué)被接受。
歸納近年來(lái)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)研究的新動(dòng)向，主要表現(xiàn)在：(1)對(duì)金融行為的經(jīng)濟(jì)心理分析興趣日趨濃厚；(2)發(fā)端于前景理論的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)心理研究引發(fā)了越來(lái)越多的研究興趣，并為許多問(wèn)題的解決提供了可能；(3)經(jīng)濟(jì)社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)知覺(jué)受到了越來(lái)越多研究者的關(guān)注；(4)一個(gè)頗具吸引力的發(fā)展領(lǐng)域是對(duì)談判行為的研究；(5)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)研究將更多地與公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟(jì)體系等宏觀參照結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)；(6)態(tài)度研究將在經(jīng)濟(jì)心理學(xué)中產(chǎn)生更大的影響；(7)歸因理論已被引入到諸如購(gòu)買(mǎi)失誤時(shí)的心理與行為反應(yīng)等許多研究中；(8)消費(fèi)者行為研究仍將是經(jīng)濟(jì)心理學(xué)研究的重點(diǎn)所在。
三、什么是稅收心理學(xué)
稅收心理學(xué)的先驅(qū)性工作是由斯哥摩爾德斯做出的，他把稅收心理學(xué)看作公共財(cái)政學(xué)的一個(gè)新興的重要分支。他認(rèn)為稅收心理學(xué)應(yīng)該包括對(duì)決策者們決策過(guò)程的心理分析以及對(duì)納稅人稅收心理的評(píng)估，后者被認(rèn)為是稅收心理學(xué)的主要任務(wù)。
隨后，穆勒和斯達(dá)姆派爾對(duì)稅收態(tài)度和公共支出進(jìn)行了研究。斯達(dá)姆派爾特別注重把稅收認(rèn)知和稅收態(tài)度作為稅制的自變量(例如邊際稅率)和稅收遵從的因變量之間的中介變量來(lái)描述。斯達(dá)姆派爾、貝切特等人、斯哥摩爾德斯和其他研究者都把這類態(tài)度和認(rèn)知稱作“稅收心理”，恩里克則稱它們?yōu)榧{稅人的“稅收意識(shí)”。斯達(dá)姆派爾的模型表明，逃稅不僅是一國(guó)稅制影響的結(jié)果，還取決于納稅人對(duì)稅制的態(tài)度、對(duì)稅收目的和稅收公平的認(rèn)知等。斯哥摩爾德斯通過(guò)調(diào)查，對(duì)納稅人的“稅收心理”、“稅收壓力”和“稅收道德”進(jìn)行了評(píng)估�？ㄍ屑{利用調(diào)查的數(shù)據(jù)研究了稅收變化對(duì)有效需求的影響。研究認(rèn)為，除財(cái)政政策的自身變化外，諸如納稅人對(duì)政府的信任和信心等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)行為帶來(lái)了更重要的影響。
劉易斯對(duì)稅收心理學(xué)的概念進(jìn)行了歸納：稅收心理學(xué)主要研究納稅人、稅收官員、政策制定者以及最廣義的普通大眾的偏好、認(rèn)知、態(tài)度和信念，其主要研究方法是社會(huì)調(diào)查和運(yùn)用調(diào)查表。
四、心理學(xué)能為稅收研究做些什么
社會(huì)心理學(xué)對(duì)稅收研究的作用主要體現(xiàn)在兩方面：一是社會(huì)調(diào)查技術(shù)的運(yùn)用；二是社會(huì)心理學(xué)已有研究成果的直接應(yīng)用。
首先，運(yùn)用社會(huì)心理學(xué)的一些方法和技術(shù)(比如社會(huì)調(diào)查)可以對(duì)納稅人的態(tài)度和偏好進(jìn)行評(píng)估。目的是將從納稅人那里收集的有關(guān)態(tài)度、偏好、滿意度等相關(guān)信息進(jìn)行分析和整理，并與理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的研究成果進(jìn)行比較，從而為理論研究提供經(jīng)驗(yàn)的證據(jù)，對(duì)理論假設(shè)和理論模型進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善。此外，稅收調(diào)查還可以為布坎南在《民主財(cái)政論》中提出的一系列問(wèn)題提供更多的信息。如納稅人通常是多么無(wú)知啊!他們知道財(cái)政政策的選擇嗎?他們對(duì)財(cái)政制度的影響是如何感知的?他們?cè)诙啻蟪潭壬媳黄壤U稅?他們享受的公共服務(wù)是什么?如何評(píng)價(jià)?他們能在收益和減稅之間進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)換嗎?
其次，社會(huì)心理學(xué)中豐富的研究成果可為稅收心理學(xué)的研究提供理論支持。比如，稅收調(diào)查中需要對(duì)納稅人的行為特征進(jìn)行假設(shè)，如果我們采用心理學(xué)中有關(guān)態(tài)度影響實(shí)際行為的假設(shè)，就能為逃稅分析提供一個(gè)更開(kāi)闊的視角，從而突破經(jīng)濟(jì)分析的局限性。再如，對(duì)稅制簡(jiǎn)化的研究，就要應(yīng)用到溝通心理學(xué)的研究成果，特別是書(shū)面溝通的理論。簡(jiǎn)短的句子、通俗易懂的詞匯和更加親切的語(yǔ)言風(fēng)格有利于驅(qū)除詹姆斯和劉易斯所謂的“財(cái)政迷霧”，有利于增強(qiáng)納稅人對(duì)稅法條文的理解程度。此外，在有關(guān)稅收效率的研究中，還可以用到有關(guān)工作動(dòng)機(jī)的理論、貨幣刺激作用的理論以及馬斯洛的需求層次理論。同樣，在有關(guān)稅收遵從的研究中，還可以用到公平理論、社會(huì)比較理論、歸因理論以及前景理論等。在歸因理論應(yīng)用方面，有研究表明，意識(shí)形態(tài)方面保守的人更有可能把財(cái)富和貧困歸因于個(gè)人而不是環(huán)境，因而不太贊成稅收政策的再分配作用。
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