淺議個(gè)人所得稅制度改革

【摘 要】個(gè)人所得稅既是籌集稅收收進(jìn)的工具,又是調(diào)節(jié)個(gè)人收進(jìn)分配的重要手段。近年來(lái),隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,居民個(gè)人收進(jìn)水平的逐年進(jìn)步,個(gè)人所得稅收進(jìn)出現(xiàn)了較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭,我國(guó)個(gè)人所得稅稅制在發(fā)揮積極作用的同時(shí),其種種弊端也逐漸顯現(xiàn)。本文建議完善和改革個(gè)人所得稅制模式,以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能和作用。
　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅率 改革
　　
　　交納個(gè)人所得稅已經(jīng)不是20世紀(jì)80年代在華工作的外籍人士的“專利”，個(gè)人所得稅的觸角日益伸向社會(huì)各個(gè)階層的民眾，在我國(guó)，個(gè)人所得稅已成為最具潛力，最有發(fā)展前途的稅種之一。但是，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮。
　　
　　一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度方面存在的題目
　　
　　1.計(jì)征橫式方面存在的題目我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用“分類所得稅”計(jì)征模式，對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅。這種計(jì)征模式，固然能夠簡(jiǎn)化稅額的計(jì)算手續(xù)，并便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行“源泉扣繳”，但是難以把握納稅人的總體收進(jìn)水平和負(fù)擔(dān)能力，會(huì)使那些多渠道取得收進(jìn)、應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而使那些收進(jìn)渠道單一、應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
　　2.稅收征管方面存在的題目
　　代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不夠明確�，F(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的；按分項(xiàng)所得征稅、征管效率較差�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收對(duì)每項(xiàng)收進(jìn)在計(jì)提時(shí)均實(shí)行定額、定率的簡(jiǎn)單綜合扣除法，無(wú)法對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)收進(jìn)實(shí)行累計(jì)的、綜合的征收，存在著較多的逃稅和避稅的漏洞；對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者定額征收，難免存在一定的定額確定的隨意性和定額確定的不正確性，使一些納稅人利用一些虛假的收進(jìn)情況來(lái)逃避稅收，造成這部分稅收流失情況十分嚴(yán)重。
　　3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面存在的題目
　　我國(guó)商品勞務(wù)交換中仍存在大量的現(xiàn)金交易，這給稅源監(jiān)控帶來(lái)極大的困難。再加上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收本錢高，征管效率差，造成稅源大量流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此還缺乏有效的稽查手段；納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)是我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的又一個(gè)重要題目，在缺乏稅收征管依據(jù)和對(duì)稅源有效監(jiān)控的條件下，在稅收?qǐng)?zhí)法力度不充分的客觀情況下，納稅人缺乏依法履行納稅義務(wù)自覺性，造成了個(gè)人所得稅在稅收?qǐng)?zhí)法上存在既成事實(shí)的單位逃稅，法不責(zé)眾的困難局面。個(gè)人所得的渠道和方式不規(guī)范，個(gè)人收進(jìn)形式多樣化和不規(guī)范是造成我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施乏力的重要原因。
　　
　　二、改革個(gè)人所稅制度的幾點(diǎn)建議
　　
　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度已顯出其不足和弊端。因此，必須鑒戒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制，使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。
　　1.建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式
　　鑒戒外國(guó)的個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過(guò)渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的，可能會(huì)加劇稅源失控。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分項(xiàng)征收項(xiàng)目時(shí)，可考慮兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項(xiàng)；二是將計(jì)算簡(jiǎn)便的列為綜合，計(jì)算復(fù)雜的列為分項(xiàng)。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞務(wù)所得，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營(yíng)業(yè)所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒有用度扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得、有用度扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。
　　2.擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用
　　現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具，開始成為國(guó)家稅收的一個(gè)主要稅種。2001年，我國(guó)個(gè)人所得稅為995.99億元，但只占全國(guó)稅收的6.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于低收進(jìn)國(guó)家。印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家均勻?yàn)?0%.假如中國(guó)能達(dá)到15%的話，就是2250億元，目前還少1000多個(gè)億，可見征收潛力非常大。這說(shuō)明中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收進(jìn)者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額收上來(lái)。因此，中國(guó)應(yīng)在很多征稅辦法上鑒戒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。當(dāng)前，應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工貿(mào)易戶；演藝、體育專業(yè)職員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤手等等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收進(jìn)、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過(guò)兼職取得高收進(jìn)的知識(shí)分子；外籍職員；工薪階層的部分高收進(jìn)者。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的治理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國(guó)家稅收的組織財(cái)政收進(jìn)功能和調(diào)節(jié)收進(jìn)功能。 　　3.調(diào)整用度扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行用度扣除指數(shù)化
　　個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收進(jìn)的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際的用度負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收進(jìn)者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。目前，工資薪金所得的用度扣除標(biāo)準(zhǔn)是1994年稅制改革時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和個(gè)人收進(jìn)水平來(lái)確定的�，F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化，個(gè)人收進(jìn)有了較大進(jìn)步，原來(lái)月綜合收進(jìn)800元的扣除額度使過(guò)多的工薪階層職員進(jìn)進(jìn)納稅人的行列，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)狀，更違反了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收進(jìn)的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來(lái)確定用度扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)(額)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并答應(yīng)物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計(jì)用度適當(dāng)上浮，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。
　　 4.建立雙向申報(bào)制度
　　納稅申報(bào)是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅收進(jìn)的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制一般都實(shí)行雙向申報(bào)。從分類制向混合制發(fā)展，廣泛實(shí)行雙向申報(bào)是必備的基礎(chǔ)性工作。所謂雙向申報(bào)，一是指納稅人自行申報(bào)，二是指向納稅人支付收進(jìn)單位的申報(bào)。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收進(jìn)時(shí)申報(bào)，也應(yīng)在年終時(shí)匯總申報(bào)。雙向申報(bào)是對(duì)納稅人收進(jìn)狀況的雙重源泉監(jiān)控：一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收進(jìn)情況，有些國(guó)家還要納稅人申報(bào)其支付的大宗支出情況，如購(gòu)買汽車、出國(guó)旅游、購(gòu)買房屋、游艇等支出項(xiàng)目，并且要求出售這些商品、提供這些服務(wù)和監(jiān)控職員出進(jìn)境的部分向稅務(wù)部分提供納稅人的購(gòu)物和支付情況，以便通過(guò)納稅人的支出情況核查納稅人的收進(jìn)的真實(shí)情況；另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收進(jìn)及工資情況向稅務(wù)部分如實(shí)申報(bào)。稅務(wù)部分將納稅人的自行申報(bào)情況和雇主所在單位的申報(bào)的收進(jìn)情況作比較，可以從兩組不同來(lái)源的數(shù)據(jù)核對(duì)中比較確切地把握納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)
　　
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