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關(guān)于無形資產(chǎn)涉稅問題的探討
一、涉及的有關(guān)稅種1.營業(yè)稅。是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。所謂轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
2.所得稅。是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得是其他所得的一部分。
3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。是指對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi),就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅;外國企業(yè)就來源于我國境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內(nèi)的所得,是指:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得,以及發(fā)生在我國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
4.個人所得稅。是對個人(人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的第六項(xiàng)為:特許權(quán)使用費(fèi)所得(是指個人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得)。
5.印花稅。是對活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的憑證,其當(dāng)事人各方都是納稅人,各自就所持憑證的金額納稅。其中,書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
6.土地增值稅。是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的。
7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當(dāng)、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時,依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約,由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等,其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。
8.城市維護(hù)建設(shè)稅。是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營業(yè)稅是其計(jì)稅之一,那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理
有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額如下:
1.應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納營業(yè)稅額:營業(yè)額×適用稅率”。這里的營業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。營業(yè)稅稅率為5%。
例1:甲企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專有技術(shù)權(quán)以100萬元價格賣給某企業(yè),同則企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為:1000000×5%=50000(元);城市維護(hù)建設(shè)稅為:50,000×7%=3,500(元)
2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算。其公式為:“應(yīng)納所得稅額:應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”,而“應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或應(yīng)納稅所得稅=利潤總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費(fèi)收入。
例2:甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng),取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前利潤為35萬元,其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報繳納營業(yè)稅(營業(yè)稅稅率為5%,所得稅稅率為33%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%),計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。
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