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小議固定資產(chǎn)的納稅籌劃

時間:2024-09-12 14:25:49 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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小議固定資產(chǎn)的納稅籌劃

固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要生產(chǎn)資料,它可以通過企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務重組、盤盈及接受捐贈等方式取得;同時,固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價值,使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有必要對其進行合理的籌劃! 一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃  我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應作為營業(yè)外收入,并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時,《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊,這樣,企業(yè)在運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗(轉(zhuǎn)化為收入)不能作為稅前扣除,從而造成該資產(chǎn)重復繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定,企業(yè)可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃! 』I劃案例1:A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設備,公允價500萬元,當年已提折舊150萬元,假設無其他納稅調(diào)整項目,所得稅稅率為33%! “凑找(guī)定,企業(yè)應納所得稅為462萬元[(750+500+150)×33%]! 』I劃方案:企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售,再以原價購回,則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn),在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規(guī)定:納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。因此,A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元[(500×4%÷1.04)×0.5];城建稅及費附加0.962萬元,回購時需繳納的稅費與出售時相同,合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2%的補償(10萬元),企業(yè)通過籌劃后應納所得稅412.5萬元[(750+500)×33%],05年共節(jié)稅18.336萬元(150×33%-10.582×2-10),考慮該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除,實際可節(jié)稅133.836萬元(18.336+350×33%)。  二、捐贈方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃  企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入,并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時,《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產(chǎn),納稅籌劃則更容易進行,捐贈方可將所要捐贈的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈方,經(jīng)過若干時間后,采用豁免債務的,使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈應納所得稅,同時,使該資產(chǎn)計提的折舊也可在稅前扣除(由于這種方式稅務部門的確認比較嚴格,因此,在一般情況下,可能難以達到納稅籌劃的目的。若其存在可行性,則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。)。當然,受贈方也可以事先與捐贈方進行溝通,采用先贈現(xiàn)金后以現(xiàn)金購買所要捐贈的資產(chǎn),這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產(chǎn)收入并入企業(yè)應納稅所得額,合并繳納企業(yè)所得稅,而企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。  三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃  固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗(如磨損)和無形損耗(如技術陳舊)以及其他原發(fā)生減值,意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損,根據(jù)《企業(yè)制度》的規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)謹慎性原則的要求,對減值資產(chǎn)合理提取減值準備,因此,資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當年利潤。但我國稅法規(guī)定,在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中,除企業(yè)計提的壞帳準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外,企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?梢,提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。但在一定條件下,企業(yè)可以采取一些合法的手段,將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應納稅所得額的減少,從而減少本期應繳企業(yè)所得稅! 』I劃案例2:A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司一套生產(chǎn)設備帳面原值400萬元,已提折舊150萬元,因技術進步等原因,公司對該設備已累計提取減值準備200萬元,其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調(diào)整項目,所得稅稅率為33%! 「鶕(jù)稅法規(guī)定,本年增提的減值準備應當調(diào)增應納稅所得額,該公司2005年度應繳企業(yè)所得稅為: (600+50)×33%=214.5(萬元)  籌劃方案:在2005年12月底前,A公司可以將發(fā)生減值的設備按市價出售給有關聯(lián)關系的B公司。如果設備尚需使用,可以采取回租或者回購的繼續(xù)使用。A公司應作如下賬務處理:  借:固定資產(chǎn)清理

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