增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。以下是小編為大家整理增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家！

　　增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別

　　1、增值稅是對增值部分征稅，最終承擔(dān)者是消費(fèi)者，他屬于流轉(zhuǎn)稅，稅基是營業(yè)收入，是價外稅，也就是說收入不含稅。

　　2、一般納稅人按不含稅收入的17%征稅，也就是說你有樣?xùn)|西賣100元，那么你就要收到117元，其中17元是你應(yīng)繳納的增值稅，是向購買者收取的，同樣你購買的商品也含稅金，是可以抵扣的。

　　3、增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。簡單的講，就是對發(fā)生業(yè)務(wù)的毛利部分按一定比例進(jìn)行征稅。通常分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

　　4、所得稅分企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種，是對企業(yè)盈利部分或個人獲利部分按一定比例征稅。簡單可以理解為，對企業(yè)或個人獲得的純利進(jìn)行征稅。對于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要就是在企業(yè)所得稅方面體現(xiàn)的

　　增值稅和企業(yè)所得稅如何計算

　　增值稅=不含稅銷售收入*稅率。企業(yè)所得稅=應(yīng)稅所得額*稅率

　　一、增值稅

　　增值稅（value—addedtax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

　　二、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅包括以下6類：

　　（1）國有企業(yè)；

　�。�2）集體企業(yè)；

　�。�3）私營企業(yè)；

　�。�4）聯(lián)營企業(yè)；

　�。�5）股份制企業(yè)；

　　（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。

　　包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　拓展：

　　一、目前增值稅會計處理的問題

　　通過查閱文獻(xiàn)和對比了各國對增值稅處理的方法，發(fā)現(xiàn)實(shí)施增值稅的國家和地區(qū)基本上都是以稅法為導(dǎo)向的“財稅合一”的模式。增值稅的會計的核算遵從稅法的安排。這樣對于增值稅的日常核算缺乏相關(guān)的會計規(guī)范，相對來說更加隨意。從增值稅的現(xiàn)狀來看，可以發(fā)現(xiàn)一些問題:

　　(一)不符合會計信息可比性的要求

　　1．同一企業(yè)內(nèi)的存貨成本缺乏可比性當(dāng)前我國的購進(jìn)抵扣法是以取得增值稅專用發(fā)票為控制核心的，由于進(jìn)貨渠道不同，企業(yè)從小規(guī)模納稅人與一般納稅人購入同樣的存貨，分別取得的是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了企業(yè)對于存貨的入賬成本缺乏可比性。

　　2．同一企業(yè)內(nèi)的銷售成本缺乏可比性當(dāng)前我國對于出口貨物實(shí)行的“免抵退”的政策，但是實(shí)際出口時抵扣或退稅的稅率要比之前征稅的稅率抵，這就使得不予抵扣或不予退還的稅額計入到銷售成本。而我國對于內(nèi)銷貨物的銷售成本不含稅。這個差異導(dǎo)致了出口和內(nèi)銷的銷售成本不可比。

　　3．同一貨物對不同類型的企業(yè)缺乏可比性對于同樣的貨物，由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人取得的發(fā)票不一樣，使得小規(guī)模納稅人將價與稅共同計入成本進(jìn)行核算，而對于一般納稅人將價格(含價外費(fèi)用)計入存貨成本、增值稅計入應(yīng)交稅費(fèi)，價稅分離模式。這就導(dǎo)致不同類型的企業(yè)缺乏可比性。

　　(二)不符合配比原則

　　實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”對于進(jìn)項稅和銷項稅的確認(rèn)原則不同，而且當(dāng)期購進(jìn)的貨物在當(dāng)期不一定全部銷售，這就導(dǎo)致了銷項稅額與進(jìn)項稅額在時間和空間上的不配比。

　　(三)壞賬損失中的增值稅會計處理不恰當(dāng)

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物如果發(fā)生非正常損失等，購進(jìn)貨物時的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但是企業(yè)由于銷售貨物而發(fā)生壞賬損失，這部分壞賬損失中所包含的銷項稅額卻不予退還。這樣會造成企業(yè)的壞賬和增值稅的雙重?fù)p失。

　　二、改進(jìn)方法

　　社會上大都比較贊同的觀點(diǎn)是:在增值稅“費(fèi)用論”的基礎(chǔ)上，建立“財稅適度分離”的會計模式。也就是說企業(yè)在計量、確認(rèn)應(yīng)交增值稅(包含各個明細(xì)科目)以及申報納稅的各個環(huán)節(jié)上嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行;而在會計上對于收入、成本、資產(chǎn)、報告等方面的確認(rèn)與計量不受稅法的約束，只遵照會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。前者屬于稅務(wù)會計的范疇，而后者屬于財務(wù)會計的范圍，二者相對獨(dú)立。具體來說，在“財稅分離”的模式下，借鑒所得稅的會計處理方法，除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同時設(shè)置“增值稅費(fèi)用”和“遞延進(jìn)項稅額”科目;將進(jìn)項稅納入存貨成本，將銷項稅納入產(chǎn)品銷售收入，從而使增值稅得以進(jìn)入利潤表。使本期增值稅費(fèi)用與本期銷售收入實(shí)現(xiàn)配比;期末對增值稅的披露內(nèi)容重新進(jìn)行規(guī)定。對增值稅費(fèi)用化處理增強(qiáng)了財務(wù)報表的可比性，不僅使一般報表使用者得以全面了解企業(yè)的營利過程，而且能為政府制定和調(diào)整增值稅政策提供有用的會計信息。

　　三、可行性分析

　　盡管諸多學(xué)者包括筆者在內(nèi)都認(rèn)為，增值稅進(jìn)行“財稅分離”模式的改革，可以使增值稅的會計處理更具標(biāo)準(zhǔn)化，是會計信息更加明晰，增值稅的征管高效化。但是基于我國當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀，并不能迅速將“財稅分離”的會計處理模式普及開來。具體原因如下:

　　1．增值稅稅制問題如果增值稅想要進(jìn)行“財稅分離”，需要以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。另外，直接法中的一些方法對增值稅的記錄起到更加有效的作用。但是，到目前為止它的征管并不像所得稅那樣借助會計資料，而完全依靠“發(fā)票”制度，以“發(fā)票”為基礎(chǔ)的方法計算簡單，不僅對于納稅人還是征收機(jī)關(guān)，其都具有較高的可操作性。所以在不改變以“發(fā)票”制度為基礎(chǔ)的模式下，我國目前的環(huán)境下無法真正實(shí)現(xiàn)“財稅分離”模式。

　　2．增值稅理論研究的偏頗很多學(xué)者到目前為止仍然認(rèn)為，增值稅并不屬于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中納稅人生產(chǎn)成本的組成部分，納稅人在財務(wù)報表中也不贊同將其歸為費(fèi)用支出，企業(yè)是充當(dāng)?shù)氖恰按�理人”的角色，代政府征稅，代消費(fèi)者繳稅。這種代理說被普遍企業(yè)所接受，進(jìn)企業(yè)為了避免成為增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者，會上游企業(yè)和下游企業(yè)繳納稅款，進(jìn)而形成一種納稅人之間的監(jiān)督�！按�理說”更多反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)以及由此而體現(xiàn)的納稅人意識。

　　3．我國法律及制度背景的影響從法律層面上來講，我國是大陸法系國家，也就是成文法系，在大陸法系下，法律以制定法的方式存在，包括立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性法律文件、行政機(jī)關(guān)頒布的行政法規(guī)等。從我國現(xiàn)行的體制來看，財政部下設(shè)有稅政司和會計司，也就是說是我國的稅收工作與會計準(zhǔn)則制定都是由財政部來完成的。再這樣的條件下，增值稅的會計處理必然不可能完全脫離稅法的影響，兩者實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立也難以達(dá)到。

　　4．國際范圍內(nèi)缺乏借鑒當(dāng)今國際范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的國家中，僅有英國制定了增值稅會計準(zhǔn)則，盡管該準(zhǔn)則對增值稅的會計處理有了統(tǒng)一的規(guī)范，但在它的表述中可以看到，它也是將增值稅視為最終由消費(fèi)者承擔(dān)，其會計處理也是體現(xiàn)企業(yè)是納稅人，也就是代理人，而不是負(fù)稅人。它的處理同樣遵從增值稅價外計稅的流轉(zhuǎn)形式。相比之下國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則均沒有對增值稅會計進(jìn)行研究。我國要進(jìn)行改革，能夠借鑒的比較稀少。

　　5．我國目前的增值稅還未穩(wěn)定相比于所得稅由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了百余年，而且“財稅分離”模式是在所得稅的征管各方面完全穩(wěn)定的條件下進(jìn)行的。而“營改增”改革到目前為止沒有改革完畢，再這樣的不穩(wěn)定的局勢下實(shí)行增值稅的財稅分離勢必造成征管混亂。另外，增值稅所實(shí)行的多檔稅率使得增值稅的征收會對市場運(yùn)作和納稅人的資源配置決策產(chǎn)生一定的干擾，對“財稅分離”模式改革起到了阻礙作用。

　　四、總結(jié)

　　“財稅分離”模式是目前解決增值稅的會計處理中存在的問題的最好的解決方法。但是由于當(dāng)前“營改增”改革的進(jìn)行使得增值稅并未處于穩(wěn)定的時期，而且在制度、法律、經(jīng)驗(yàn)等方面都沒有得到全面的統(tǒng)一。所以在當(dāng)前的環(huán)境下，進(jìn)行“財稅分離”模式改革還是比較有難度的。

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